Уведомление о переходе на ОСНО

Автор: | 04.05.2019

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2018-2019 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

  • Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима.
  • Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН.

Форма уведомления приведена в приказе ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829.

См. также «Уведомление об уходе с УСН обязательно».

Правовые последствия этих действий включают:

  • переход к полному ведению бухучета — для фирм, применявших его упрощенную форму. Фирмы на УСН могут вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, допускающей объединение ряда данных. На основе первичных документов при переходе с УСН на ОСНО можно восстановить необходимую для этой системы детализацию учета по счетам, используемым при полной форме бухучета;
  • подсчет и уплату налогов, по которым не было обязанностей при УСН; так, применение УСН освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС; для ИП — от НДФЛ со своих доходов, налога на имущество и НДС;
  • подачу декларации по УСН до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность на УСН по данным уведомления (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

См. также «Недвижимость построена на УСН, а введена в эксплуатацию на ОСНО: возможен ли вычет НДС?»

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

  • средняя численность работников — 100 человек;
  • стоимость ОС —150 млн руб. в 2018-2019 годах;
  • установленный предел доходов в 2017-2019 годах — 150 млн руб.;
  • начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения с 2016 года применению УСН не мешает);
  • превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
  • стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

  1. Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
  2. Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
  3. Непогашенную кредиторскую задолженность.
  4. Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте .

Переход с упрощенки на вмененку

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.09 № 03-11-06/2/8).

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

Подробнее о признании расходов см. в статье «Взносы начислены при УСН — доходы, а уплачены при ОСН — признавать ли для налога на прибыль?».

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию – расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

О порядке учета расходов при добровольном переходе с УСН на ОСН читайте в материале «С УСН на ОСН в 2018 году: подбиваем прошлогодние расходы».

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. Этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» определять остаточную стоимость основных средств и НМА не нужно (письма Минфина России от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20, ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@).

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье.

Учет переходных доходов и расходов

Переходя на общий режим с упрощенки, сформируйте налоговую базу переходного периода. Базовый принцип такой – не учесть дважды доходы и расходы. То есть если какие-либо доходы или расходы уже отражены в прошлом году на упрощенке, то учитывать их еще раз не нужно.

Для организаций, которые после перехода на общую систему будут применять кассовый метод расчета налога на прибыль особого порядка формирования доходов и расходов нет. Поэтому для них при смене режима налогообложения принципиально ничего не изменится.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, которые будут определять доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.

В состав «переходных» доходов такие компании включают дебиторскую задолженность покупателей, сложившуюся за время применения упрощенки. Ведь стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров или работ в доходах не учитывалась.

А вот незакрытые авансы, полученные еще на спецрежиме, на базу переходного периода не влияют. Всю предоплату, которая поступила компании в период деятельности на упрощенке, включайте в базу по упрощенному налогу.

В состав переходных расходов упрощенщик должен включить суммы непогашенной кредиторской задолженности. Например, товары были получены до перехода на общую систему, а оплачены после. Тогда стоимость ТМЦ нужно учесть при расчете базы по налогу на прибыль. Причина в том, что компании на упрощенке применяют кассовый метод.

Расходы в виде кредиторки нужно отразить в том месяце, когда организация переходит на общий режим. Таковы требования пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.

Выданную в период упрощенки предоплату списывают после перехода на общий режим. При этом важно дождаться, пока контрагент выполнит свои обязательства, закроет аванс.

Особый момент связан с основными средствами и нематериальными активами. Если такие объекты купили и стали использовать в период, когда применяли упрощенку, проблем нет. Ведь все расходы уже списаны.

А если объект купили, когда организация была на общем режиме, а за время упрощенки затраты списать не успели? Это возможно для объектов со сроком полезного использования свыше трех лет.

Что важно знать о НДС

При переходе с УСН на ОСНО важно знать, что уже с 1 января компания становится плательщиком НДС. То есть с I квартала организация должна начислять НДС по всем операциям, которые являются объектом обложения по этому налогу.

Специальные правила действуют для товаров или работ, реализуемых на условиях предоплаты. Возможно три варианта.

Вариант первый. Аванс получили в прошлом году, и в этом же году произошла реализация. В этом случае начислять НДС не нужно. Ведь в течение года компания была на упрощенке. Тот факт, что с нового года организация переходит на общий режим, не важен.

Вариант второй. Аванс получен в прошлом году, а реализация произошла уже после перехода на общий режим. Тогда НДС надо начислить только на дату отгрузки. Начислять НДС с аванса не нужно.

Вариант третий. Поступление аванса и реализация в счет полученной предоплаты произошли после перехода на общий режим. В таком случае НДС нужно начислить как на дату получения аванса, так и на дату реализации. При этом при начислении НДС по факту реализации ранее начисленный НДС с аванса можно принять к вычету.

Товары реализуются без предоплаты? Тогда, если отгрузка состоялась после перехода на общую систему, начисляйте НДС. А если до, то НДС начислять не нужно, поскольку тогда компания не признавалась плательщиком НДС.

Теперь про входной НДС. В некоторых случаях налог по имуществу, приобретенному еще на упрощенке, компания может принять к вычету после перехода на общий режим.

Вычет возможен, если стоимость товаров не учли при расчете упрощенного налога. Например, по подрядным работам и материалам, приобретенным для капитального строительства, которое организация не успела закончить на упрощенке.

Другое дело, если компания применяла объект «доходы». Поставить к вычету НДС после перехода на общий режим не получится в любом случае. Ведь стоимость имущества на расходы компания не могла списывать в принципе. То есть пункт 6 статьи 346.25 НК РФ, позволяющий применять вычет при смене налогового режима, в данном случае не работает. Даже судьи в Определении ВАС РФ от 16 октября 2013 г. № ВАС-13988/13 это подтвердили.

Учитываем расходы

Если в период применения УСН организацией были осуществлены расходы на приобретение товаров (работ, услуги, имущественных прав), которые не были оплачены в тот период, то расходы должны быть учтены в период применения ОСН. Сделать это необходимо в первом отчетном (налоговом) периоде применения ОСН.

НДС входящий, который не был учтен в затратах по УСН, можно принять к вычету, если до этого применяли УСН доходы минус расходы. Заявить НДС к вычету можно, если в период применения УСН доходы минус расходы:

  1. Товары были куплены, но не реализованы;
  2. Материалы были поставлены, но не оплачены;
  3. Основное средство построено, но введено в эксплуатацию при ОСН;
  4. Счет-фактура получена.

Сделать это можно в первом квартале после перехода на ОСН. Если применяли УСН доходы, то входящий НДС учесть нельзя.

Если расходы налогоплательщика были учтены налогоплательщиком в период применения УСН, то при переходе на общий режим налогообложения такие расходы не могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

Учитывайте вышеуказанные нюансы и планируйте переход на ОСН заблаговременно!

Консультируем по вопросам выбора наилучшей системы налогообложения. Узнайте стоимость бухгалтерского обслуживания по тел. (495) 661-35-70.

Ширяева Наталья

Шаг 1. Уведомляем о переходе налоговую

При добровольном переходе следует не позже 15 января года перехода подать в ИФНС по месту регистрации уведомление об отказе от применения УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма документа № 26.2-3 — рекомендованная. Ее утвердила ФНС приказом № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 года.

Приведем образец заполнения:

Если фирма или ИП закрывают “упрощенную” деятельность, то перед тем, как перейти с УСН на ОСНО с 2019г., нужно в течение 15 рабочих дней подать в свою ИФНС уведомление по форме № 26.2-2, утвержденной Приказом № ММВ-7-3/829:

Подать сообщение о переходе с УСН на ОСНО при утрате права на применение следует не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом утраты права (п. 5 ст. 346.13 НК). Форма — № 26.2-2.

Пока документ не представлен в налоговую, у инспекторов нет оснований засчитать переход с УСН на ОСНО. Исключением являются случаи, когда нарушение критериев инспекторы сами выявили в ходе проверки.

Если же контролеры выявят несоответствие вне рамок проверки, они направят сообщение по форме № 26.2-4 (утв. Приказом № ММВ-7-3/829). В такой ситуации фирма или ИП обязаны представить сообщение об утрате права на УСН в течение 15 дней после окончания квартала (письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474).

За несообщение и опоздание с подачей предусмотрена налоговая и административная ответственность. Компанию могут оштрафовать на 200 рублей (ст. 126 НК, письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378). Ее директора по заявлению инспекторов суд может оштрафовать в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Таблица 1. Переход с УСН на ОСНО в 2019 году: сроки подачи заявления и формы

Причина перехода

Срок уведомления

Форма

Добровольно

не позже 15 января года перехода

форма № 26.2-3, утв. Приказом № ММВ-7-3/829

Прекращение деятельности по УСН

в течение 15 рабочих дней

форма № 26.2-2, утв. Приказом № ММВ-7-3/829

Утрата права применения УСН

не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом утраты права

Шаг 2. Устанавливаем доходы, формирующие базу по налогу на прибыль в переходном периоде

Перечень таких доходов зависит от того, каким методом фирма будет в дальнейшем рассчитывать налог на прибыль. Есть два метода:

  • кассовый (для вновь созданных юрлиц);
  • начисления.

В первом случае нет специального порядка формирования доходов. После перехода с УСН на ОСНО принципиальных изменений не будет.

Особые правила есть при методе начисления (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так, в «переходные» доходы следует включить сумму дебиторской задолженности покупателей, которая образовалась на УСН. Ведь на спецрежиме действует кассовый метод признания доходов. Их учитывают по мере поступления оплаты. Дата реализации товаров, работ или услуг роли не играет (п. 1 ст. 346.17 НК). Поэтому на УСН стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров, работ или услуг не учитывалась в доходах.

Метод начисления предполагает включение выручки в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК).

“Дебиторку” следует отразить в составе доходов в месяце перехода на “упрощенку”. Не имеет значения, когда она будет фактически погашена.

Обратите внимание, что данное правило касается только налогового учета. В бухучете доходы всегда отражают независимо от оплаты (раздел IV ПБУ 9/99).

При этом в бухучете не придется делать корректировок в части выручки, не учтенной при расчете единого налога. Ведь ранее она была признана.

Незакрытые авансы, которые фирма получила до перехода с УСН на ОСНО, не оказывают влияния на налоговую базу переходного периода. В доходы включают суммы той выручки от реализации товаров, работ или услуг, которые не успели оплатить до момента перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК). Если деньги поступили до перехода, то на ОСНО отсутствует задолженность покупателей.

Авансы, которые фирма получила до перехода нужно включить в налоговую базу по единому налогу. Делают это и в случае, когда товары работы или услуги в счет авансов будут отгружены (выполнены, оказаны) уже после перехода.

Таким образом, если фирма получила аванс на УСН и в счет него отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги, после перехода полученная по ним выручка не увеличивает базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

Шаг 3. Распределение расходов

Важно каким методом фирма будет в дальнейшем считать налог на прибыль: кассовым или начисления.

При кассовом методе законодательство не предусматривает специального порядка учета расходов.

При методе начисления в состав «переходных» расходов включают суммы непогашенной кредиторской задолженности перед контрагентами, бюджетом, персоналом и т. д.

Когда контрагент оказал фирме услуги до ее перехода с УСН на ОСНО, а оплатила она их уже после перехода, стоимость включают в расчет базы по налогу на прибыль. На “упрощенке” применяют кассовый метод признания расходов. Расходы формируют по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Неоплаченные расходы не уменьшают базу по “упрощенному” налогу.

После начала применения ОСНО незакрытые выданные авансы включают в расходы по мере оприходования оплаченных ранее товаров, работ или услуг.

Выданные авансы не включают в расчет “упрощенного” налога. Для включения необходимо встречное прекращение обязательств, помимо фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). До момента получения товаров, выполнения работ или оказания услуг суммы предоплаты не уменьшают базу по “упрощенному” налогу (письмо Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49).

При возникновении в момент применения УСН безнадежной “дебиторки”, убытки от ее списания не учитывают в базе по “упрощенному” налогу. Они не указаны в статье 346.16 Налогового кодекса. Эти убытки нельзя отнести и на расходы переходного периода. Они не подпадают под действие подп. 2 п. 2 статьи 346.25 Налогового кодекса.

Образование безнадежного долга в момент применения УСН означает, что такой убыток не имеет отношения к налогу на прибыль (письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Но если “дебиторка” возникла на УСН, а безнадежной ее признали после перехода на ОСНО, ее можно включить в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265; п. 2 ст. 266 НК РФ). Сумму включают в состав “переходных” доходов (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК).

Шаг 4. Определение остаточной стоимости внеоборотных активов

При переходе с УСН на ОСНО применяют особый порядок расчета остаточной стоимости ОС и НМА. Он зависит от даты покупки объекта – до или после перехода.

В налоговом учете на дату перехода на общий ежим указывают остаточную стоимость объектов, приобретенных до момента перехода.

Остаточную стоимость рассчитывают по формуле:

Формулу применяют вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяла фирма — “доходы” или “доходы, уменьшенные на величину расходов”.

При использовании объекта “доходы минус расходы”, стоимость амортизируемого имущества, которое купили в периоде применения УСН, списывают с даты ввода в эксплуатацию равными долями до конца года (подп. 1, 2 абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК).

Добровольный переход с УСН на ОСНО предполагает начало применения новой системы не ранее начала следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.13 НК). К новому году все затраты на покупку ОС и НМА будут полностью учтены при расчете “упрощенного” налога за год. Следовательно, остаточная стоимость объектов, приобретенных на” упрощенке”, будет равна нулю к моменту перехода.

Лизинговое имущество после перехода отражают на балансе лизингополучателя, который определяет налог на прибыль методом начисления.

Имущество включают в амортизационную группу в соответствии с первоначальной стоимостью. Начисленную амортизацию относят на расходы в размерах, не более суммы лизингового платежа за период.

Амортизируемое имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, на дату перехода отражают в налоговых регистрах ОСНО как вклад учредителя. При этом его оценивают по остаточной стоимости, указанной в документах учредителя. Начисленную амортизацию после перехода учитывают при расчете налога на прибыль.

Заявление о переходе на ОСНО

Применение налогоплательщиками специальных налоговых режимов обусловлено их соответствием определенным требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ (видами осуществляемой деятельности, объемами выручки, количеством работников и др.).

При нарушении по итогам налогового периода (календарного года) условий для применения специальных налоговых режимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН) организации и индивидуальные предприниматели фактически теряют право на их применение с начала данного налогового периода (при УСН – с начала квартала), в котором допущено такое нарушение. В такой ситуации ООО и ИП признаются плательщиками на общей системе налогообложения (ОСНО).

Кроме того, переход на ОСНО может быть связан с прекращением деятельности, в отношении которой применяется спецрежим. В этих условиях переход на ОСНО осуществляется с момента прекращения указанной деятельности.
Независимо от соответствия установленным требованиям, организации и индивидуальные предприниматели вправе добровольно изменить применяемый режим налогообложения, но только с начала нового календарного года.

В любом случае налогоплательщики обязаны уведомить налоговый орган по месту своего учёта об изменении режима налогообложения. Такое уведомление предусматривает направление в налоговый орган заявления по установленной форме, отдельной по каждому из оснований и по каждому спецрежиму. Формы заявлений, рекомендованных к применению, разрабатываются и вводятся в действие приказами ФНС России.

Поскольку формы заявлений, разработанные ФНС, являются только рекомендованными, налогоплательщики вправе уведомить налоговый орган о смене налогового режима, направив заявление, составленное в свободной форме или по форме, разработанной самим налогоплательщиком.

Все актуальные бланки заявлений и отчётных форм доступны Вам в сервисе «Моё дело».

Система «Моё дело» — это профессиональный информационный комплекс, который содержит все действующие законодательные и нормативные акты по налогообложению и бухгалтерскому учёту, полный пакет актуальных бланков.

Специалисты сервиса «Моё дело» круглосуточно консультируют Вас по любым вопросам применения ОСНО и других специальных налоговых режимов.

Зарегистрируйтесь в системе «Моё дело» прямо сейчас и оцените её возможности в бесплатной демоверсии!

Переход с УСН на ОСН

Организация может перейти с упрощенной системы налогообложения на общий режим как добровольно, так и в связи с утратой права применения УСН.

Добровольно перейти на ОСН упрощенец может только с начала следующего года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Для этого не позднее 15-го января года, в котором он хочет перейти на ОСН, необходимо подать уведомление в свою налоговую инспекцию (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма Уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-3) утверждена Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ и приведена в Приложении № 3 к Приказу. Если 15-ое января придется на выходной день, подать заявление можно будет и в следующий за таким днем рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). А вот если упрощенец не уложится в предусмотренный срок, применять ОСН в этом году он уже не сможет (Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378).

Переход с УСН на ОСН может быть и вынужденным. Это происходит, когда упрощенец перестал удовлетворять определенным критериям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Например, доходы упрощенца превысили по итогам отчетного (налогового) периода 150 млн.руб. Соответственно, с начала того квартала, в котором было допущено нарушение условий для УСН, организация или ИП считаются перешедшими на ОСН. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, бывший упрощенец должен представить в налоговую инспекцию Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2). Эта форма также утверждена Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ и приведена в Приложении № 2 к Приказу.

Приведем пример заполнения заявления (уведомления) о добровольном переходе с УСН на ОСН.

Пред. / След.

А форму сообщения о вынужденном отказе от применения УСН скачать можно .

Переход с ЕНВД на ОСН

Плательщик ЕНВД может переходить на ОСН добровольно или вынужденно. Независимо от причины прекращения вмененной деятельности необходимо будет подать заявление, форма которого зависит только от типа налогоплательщика (организация или ИП). Формы заявлений о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД утверждены Приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@.

Форму заявления для организации можно скачать . А вмененщики-ИП уведомляют о переходе на ОСН по этой форме.

Код причины снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД указывается в заявлении так: 1 — если происходит добровольный переход на иной режим налогообложения, или вынужденный, но не связанный с нарушением критерия численности работников, 2 – если средняя численность работников вмененщика за предшествующий календарный год превысила 100 человек (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Заявление по указанным формам нужно подать не позднее 5 рабочих дней со дня перехода на ОСН, а в случае нарушения критерия численности или доли участия во вмененщике других организаций – не позднее 5 рабочих дней, следующих за месяцем, в котором такие нарушения были допущены (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *