Увеличение основных средств

Автор: | 04.05.2019

Первоначальная стоимость ОС может увеличиваться…

Первоначальная стоимость объектов основных средств может увеличиваться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки.

С точки зрения бухгалтерского учета достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация основных средств рассматриваются как однотипные операции, поскольку их учет и документально оформление в целом схожи. Поэтому для удобства достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств будем в этой консультации также называть просто «модернизацией».

Затраты на модернизацию ОС учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом кредитуются те счета учета, с которыми связана модернизация объекта ОС.

Приведем некоторые типовые проводки в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислена амортизация ОС, участвующих в модернизации других объектов основных средств 08 02 «Амортизация основных средств»
Списано оборудование, использованное при модернизации ОС 07 «Оборудование к установке»
Списаны материалы на модернизацию ОС 10 «Материалы»
Приняты к учету работы (услуги) сторонних организаций по модернизации ОС 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Начислена заработная плата работников, занятых модернизацией ОС 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы с заработной платы таких работников 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

После того, как работы по модернизации, увеличивающие стоимость объекта ОС, завершены, накопленные вложения во внеоборотные активы списываются в состав основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08

Приемка законченных работ по модернизации оформляется соответствующим актом (п. 71 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н). В качестве такого акта можно использовать, к примеру, Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

Данные о новой, увеличенной, первоначальной стоимости объекта основных средств по итогам модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта ОС по форме № ОС-6 (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7) или в иной документ, в котором организация ведет учет наличия объектов ОС и их движения внутри организации (п. 40 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Первоначальная стоимость объектов ОС может также увеличиваться в результате переоценки. В этом случае корректируется не только стоимость основного средства, учтенного на счете 01, но и начисленная по нему на момент переоценки амортизации.

При первичной дооценке ОС формируются такие проводки:

Дебет счета 01 – Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Дебет счета 83 – Кредит счета 02

Подробнее о порядке проведения переоценки основных средств и отражении ее результатов в бухгалтерском учете организации мы подробно рассказывали в отдельной консультации.

Конечно, в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки объектов основных средств их стоимость может не только увеличиваться, но и уменьшаться.

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

  • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
  • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

Модернизация основных средств — проводки

Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте .

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
  • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

А = (ОС + ЗМ) / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

ЗМ — затраты на модернизацию;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

Пример 1

В феврале 2015 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.04.2018 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.

Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

А = ОС × ГНА,

ГНА = КУ × 1 / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;

КУ — коэффициент ускорения;

ГНА — годовая норма амортизации.

В 2015 году:

А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

За период с марта по декабрь 2015 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).

В 2016 году:

ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

В 2017 году:

А = 144 000 руб.

В 2018 году:

ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

За период с января по апрель 2018 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

В мае 2018 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.

За период с мая по декабрь 2018 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.

В 2019 году:

А = 108 068 руб.

В 2020 году:

А = 51 685 руб.

В 2021 году:

ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2022 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка читайте в статье «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Налоговый учет модернизации основных средств

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

Пример 2

05.04.2018 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.

Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.

Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.

Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.

Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.

В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.

НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

О других нюансах налогового учета основных средств вы узнаете из статьи «Порядок налогового учета основных средств в 2017-2018 годах».

3.4 Состав и учет затрат не увеличивающих инвентарную стоимость основных средств

В целях полного и достоверного формирования стоимости объекта строительства затраты на строительство в бухгалтерском учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, и затраты, не увеличивающие стоимость объекта строительства.

К затратам, не увеличивающим стоимость объекта строительства, относятся затраты:

Таблица 12 Перечень затрат, не увеличивающих стоимость основных средств

Показатели

Перечень затрат

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств

  • расходы перспективного характера: геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

  • средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

  • затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приема-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

  • убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации);

  • затраты на консервацию строительства;

  • расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

  • затраты по устранению недостатков в проектной документации, в строительных и монтажных работах, исправлению дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, а также повреждений и деформаций оборудования, полученных при его перевозке до приобъектного склада, и другие аналогичные затраты, которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;

  • затраты на подготовку и переподготовку кадров для работы на строящемся предприятии;

  • затраты на приобретение инструмента и инвентаря, предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов строительства

  • другие затраты.

На счете 08 открывается отдельный субсчет «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств». Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств отражаются по дебету счета 08 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств», а списываются Дт 91 «Прочие доходы и расходы» — Кт 08 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств».

3.5 Бухгалтерский учет прочих вложений в долгосрочные активы

Для отражения операций по учету вложений в долгосрочные активы предназначен калькуляционный инвентарный активный счет 08 «Вложенияв долгосрочные активы».

На счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются активы, которые будут признаны в качестве основных средств, нематериальных активов, земельных участков и др. до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т. п.

К счету рекомендуется открывать субсчета:

08-1 «Приобретение и создание основных средств»;

08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;

08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;

08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов»;

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета не учтенные в предыдущих разделах.

  1. Приобретение объектов, не требующих монтажа

Таблица 13 Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Содержание хозяйственных операций

76, 60

Приобретены основные средства, не требующие монтажа, у поставщиков или других организаций без учета НДС

76, 60

Отражен выставленный поставщиком НДС

76, 60

С расчетного счета перечислена задолженность поставщикам и прочим организациям с учетом НДС

Списана стоимость услуг транспортных организаций без учета НДС

Отражен выставленный транспортной организацией НДС

Перечислена задолженность транспортной организации за оказанные услуги с учетом НДС

66, 67

Уплачены проценты банку за пользование кредитом и займами до ввода объекта в эксплуатацию. После ввода объектов в эксплуатацию проценты в соответствии с учетной политикой отражаются: Дт 91 Кт 66,67

Начислена заработная плата рабочим, занятым погрузо-разгрузочными работами

От суммы начисленной заработной платы произведены отчисления в фонд социальной занятости населения

От суммы начисленной заработной платы произведен платеж Белгосстраху за страхование работников от несчастных случаев

Зачислены объекты основных средств на баланс предприятия

Зачет НДС

  1. Приобретение объектов за иностранную валюту

Таблица 15 Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Содержание хозяйственных операций

Оприходованы основные средства по курсу НБ РБ на дату таможенного оформления, приобретенные у поставщиков

76, 68

Уплачен НДС

С текущего валютного счета перечислена задолженность поставщикам

Списаны денежные средства для покупки иностранной валюты

На текущий валютный счет зачислена валюта

52,57

52,57

Произведена дооценка денежных средств в связи с изменением курса валют

Зачислены объекты основных средств на баланс предприятия

3) Безвозмездное поступление основных средств от других организаций

Для учета безвозмездно поступивших основных средств, применяется бюджетно-распределительный пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенныена счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются на прочие расходы. В бухгалтерском учете операции по безвозмездному поступлению отражаются следующим образом:

Таблица 16 Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Содержание хозяйственных операций

От другого собственника безвозмездно поступили объекты основных средств, если амортизация начисляется в соответствии с законодательством (если амортизация начисляется не в соответствии с законодательством, то отражается Дт 08 Кт 91-1)

Отражена сумма НДС

Одновременно отражена сумма предъявленного НДС

Зачислено основное средство на баланс организации

Принят к вычету предъявленный НДС

20, 23, 25,

26, 44

Начислена амортизация по безвозмездно поступившим объектам основных средств с месяца, следующего за месяцем постановки на учет

91- 1

Одновременно в бухгалтерском учете зачислена сумма по безвозмездно поступившим объектам основных средств.

Исчислен налог на прибыль от стоимости объекта основных средств с учетом НДС, поступивших безвозмездно

Отражена величина отложенного налогового актива

Отражена сумма ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива

В случае переоценки безвозмездно поступивших объектов

Увеличена стоимость объекта в результате переоценке

Отражена величина суммы амортизации в результате переоценке

Одновременно отражена величина изменения остаточной стоимости (Кт 83 минус Дт 83)

20, 23, 25,

26, 44

Начислена амортизация от переоцененной стоимости по безвозмездно поступившим объектам основных средств

91- 1

Одновременно в бухгалтерском учете зачислена сумма амортизации по безвозмездно поступившим объектам основных средств

Отражена сумма ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива после переоценки объекта

4) Создание организацией основных средств

Организации, изготавливающие основные средства собственными силами, отражают затраты на их изготовление на калькуляционном счете 23, субсчете «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций». В бухгалтерском учете производят следующие записи:

Таблица 17 Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Содержание хозяйственных операций

70,69,76, 10

Отражены затраты по изготовлению основных средств

Включены затраты по изготовлению основных средств в первоначальную стоимость объекта

Зачислены изготовленные основные средства на баланс организации

5) Строительство и создание объектов для реализации

На отдельном субсчете учитываются затраты по строительству и созданию объектов, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве готовой строительной продукции (объекта), предназначенной для реализации. У собственника построенный объект, предназначенный для реализации, учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция» по сумме всех затрат. В таблице показана корреспонденция счетов по строительству объектов для реализации:

Таблица 18 Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Содержание хозяйственных операций

Отражена сумма фактических затрат на строительство объектов основных средств, выполненного подрядным способом без учета НДС

Отражена сумма выставленного НДС

51, 52

Произведены расчеты с подрядчиком

Отражены расходы по государственной регистрации объектов основных средств

Принят готовый строительный объект, предназначенный для реализации

Зачет НДС

6) Приобретение по товарообменному договору

В соответствии с договором при товарообменных операциях одновременно обе стороны являются поставщиком и подрядчиком.

Первоначальная стоимость при товарообменных операциях определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров и других активов. Бухгалтерский учет товарообменных операций организуется в соответствии с Инструкцией о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утв. Минфином РБ и Министерством по налогам и сборам РБ от 03.05.2008 г. № 78/ 49.

При товарообменных операциях в бухгалтерском учете используется метод » по отгрузке», не зависимо от метода определения выручки, который закреплен в учетной политике, т. К. датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара. Каждая отгрузка товара оформляется сопроводительным документом.

В бухгалтерском учете товарообменные операции отражаются:

Таблица 19 Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Содержание хозяйственных операций

Отражена сумма приобретенных основных средств без НДС

Отражена сумма «входного» НДС

Отражен зачет «входного» НДС

Оприходованы приобретенные основные средства на баланс организации

Списаны основные средства по первоначальной стоимости по договору товарообменных операций, принадлежащих организации

Отражена сумма накопленной амортизации по товарообменному договору

Отражена сумма остаточной стоимости переданного основного средства по товарообменному договору

Отражена сумма НДС

Отражена сумма расчета за полученные основные средства по товарообменному договору

Зачет сумм по товарообменным операциям

7) Создание резервапо выводу основных средств из эксплуатации

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств № 26 от 30.04.2012 г. организации могут создавать резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам. При этом необходимо одноименное выполнение условий:

  • организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке;

  • предполагается выбытие активов для погашения обязательства;

  • сумма обязательства может быть достоверно определена.

Сумма резерва определяется исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. Если погашение обязательства предполагается через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого резерва на отчетную дату определяется путем умножения ставки дисконтирования (ставка рефинансирования НБ РБ) на расчетную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства. В бухгалтерском учете производятся записи:

Таблица 19 Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Содержание хозяйственных операций

Отражена сумма созданного резерва

Отражена сумма увеличения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования

91,(96)

96,(91)

Отражена сумма изменения резерва в случае изменения ставки дисконтирования, если основное средство учитывается по первоначальной стоимости

83,

(96)

91,

(96)

96,(83)

96,(91)

Отражена сумма изменения резерва в случае изменения ставки дисконтирования, если основное средство учитывается по переоцененной стоимости:

— сумма изменения резерва в пределах остатка добавочного капитала;

— оставшаяся сумма изменения резерва

8) Поступление в качестве вклада в уставный капитал

При внесении в уставный капитал юридического лица не денежного вклада обязательно проводится оценка. Обязательную экспертизу достоверности оценки не денежного вклада проводят:

— Фонд государственного имущества Государственного комитета по имуществу, если вносится имущество государственной собственности в уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями;

— государственное учреждение «Национальный центр интеллектуальной собственности», если объекты интеллектуальной собственности, находящиеся в государственной собственности вносится в уставный фонд юридического лица;

— уполномоченные исполнители экспертизы (государственные организации, организации, доля государственной собственности, в уставном фонде которых составляет более 50%, организации, созданные Белорусской торгово – промышленной палатой), если вносится имущество государственной собственности в уставный фонд юридического лица;

— уполномоченные исполнители экспертизы, если вносится имущество, находящееся в частной собственности юридического лица в уставный фонд юридического лица.

В бухгалтерском учете поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается следующими записями:

Таблица 19 Корреспонденция счетов

Дт

Кт

Содержание хозяйственных операций

Отражена сумма поступивших основных средств от учредителей

60,76

Отражены транспортные и другие дополнительные затраты, связанные с поступлением основных средств

Отражена стоимость введенных в эксплуатацию основных средств

Все компании, которые имеют в своей собственности основные средства, в любом случае столкнутся с необходимостью их реконструкции, ремонта, модернизации или достройки. При этом осуществляется увеличение стоимости основных средств.

Когда может быть увеличена стоимость ОС

Законодательство установило, что первоначальная стоимость может быть увеличена только в определенных случаях. К таким относятся:

  • Достройка;
  • Переоценка;
  • Дооборудование;
  • Модернизация;
  • Реконструкция;
  • Техническое перевооружение;
  • Частичное ликвидирование;
  • Иные причины.

Модернизация и реконструкция подразумевают частичное или полное переустройство основных средств, связанное с увеличением их технико-экономических показателей. Подробнее о модернизации ОС читайте в статье.

Достройка подразумевает постройку новых частей сооружений. Вновь построенное здание должно быть единым целым с основным объектом. Это означает, что произвести их отделение друг от друга является невозможным.

Техническое перевооружение – это комплекс мероприятий, которые направлены на повышение экономических и технических показателей ОС или их отдельных частей. Эти мероприятия осуществляются путем введения новых технологий, автоматизация изготовления продукции, замены устаревшего спецоборудования.

Дооборудование подразумевает дополнение ОС доп. частями и деталями, которые будут являться с ними единым целым, а также изменят показатели работы и придадут новые функции.

Расходы на осуществление данных процессов отражаются на 08 счете. Делаются следующие проводки:

  • Д08, субсчет «увеличение цены ОС» — К10, 23, 29, 60, 69, 70, 71 – отражение затрат реконструкцию, модернизацию, достройку и так далее;
  • Д01 — К Д08, субсчет «увеличение цены ОС» — увеличение первоначальной цены ОС после окончания работ.

Документальное оформление

Затраты на модернизацию (реконструкцию, ремонт и так далее) обязательно должны подтверждаться документами. Это требование устанавливает НК РФ. Однако он не установил, какими именно документами должны подтверждаться данные затраты. Значит, что подтверждающими документами может послужить любая первичная документация.

При осуществлении достройки, модернизации, дооборудовании и реконструкции затраты оформляются следующими документами:

  • Акт приема сдачи модернизированных ОС;
  • Инвентарная карточка товара (в ней отражается увеличение стоимости основного средства);
  • Акт приема работ (при выполнении работ сторонней фирмой);
  • Акт о приеме выполненных работ;
  • Справка о цене работ;
  • Смета затрат;
  • Приказ управляющего компании о выполнении работ.

При осуществлении ремонта следует оформить:

  • Дефектную ведомость;
  • Приказ руководителя фирмы о проведении ремонта;
  • Акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов.

Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, также нужно оформить:

  • Накладную на временное перемещение имущества;
  • Инвентарную карточку;
  • Смету затрат.

Малоценные ОС

Это те ОС, стоимость которых менее чем установленная законом величина. И учитывается она не амортизацией в течение срока службы, а единоразово при их поступлении. Это объекты по цене менее:

  • 100000 руб. в налоговом учете.
  • 40000 руб. в бухучете.

Если действующий объект, учтенный как ОС, был переоборудован, то компания имеет право на его переоценку в сторону увеличения. Это допускается, но не более одного раза в год. Стоимость имущества можно увеличить если произошла:

  • Модернизация (частичная или полная).
  • Дооборудование (оснащение новыми узлами или деталями).
  • Реконструкция.
  • Техническое обновление (переход на новые технологии).
  • Достройка.
  • Или переоценка по другим причинам.

Все расходы в этом случае заносятся на счет 08, при этом они должны быть подтверждены документально такими документами как:

  • Сметный проект.
  • Акт о приемке работ.
  • Акт сдачи объекта.
  • Обновленная инвентарная карточка на объект.
  • Приказ руководителя о выполненных работах и принятия в эксплуатацию объекта.

Как вести учёт необоротных и малоценных активов в 1С , расскажет видеоролик ниже:

Обесценение основных средств

В процессе эксплуатации расходы на обслуживание объекта ОС могут превысить приносимый ими доход. Вот тогда наступает обесценивание основных средств. Его признаки:

  • Падение рыночной оценки объекта.
  • Изменение конъектуры не в лучшую для компании сторону.
  • Превышение балансовой стоимости над рыночной.
  • Устаревание или износ ОС.
  • Длительное неиспользование оборудования.
  • Предстоящее прекращение деятельности компании.
  • Объект ОС предполагается к выбытию.
  • Ухудшение экономических результатов использования данного ОС.

Если объекту присущ один из признаков обесценивания, то проводится его проверка на этот предмет. Ее процедура закреплена в стандарте IAS 36 «Обесценение активов» и заключается в сравнении балансовой стоимости с возмещаемой. При этом балансовая стоимость не должна быть выше. Возмещаемая стоимость рассчитывается как разница между:

  • Справедливой (рыночной стоимостью).
  • Затратами на продажу или демонтаж со стоимостью материалов или деталей годных к использованию.

Еще одним критерием эффективности в использовании ОС компанией являются оборачиваемость и ликвидность.

Обесценение ОС описано в данном видеоролике:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *