Ведение раздельного учета по НДС

Автор: | 30.07.2018

Содержание

Как рассчитать НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

Примечание. Норма Налогового кодекса

Статья 170. "…4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса…"

Пункт 4 ст. 170 НК РФ состоит из нескольких положений, регулирующих порядок учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам налогоплательщиками, которые осуществляют как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции. В абз. 2 и 3 этого пункта разъясняется порядок учета "входного" НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам прямым методом. Этот метод применяется, когда налогоплательщику точно известно, в какой деятельности — облагаемой или не облагаемой НДС — он будет использовать приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Если товары (работы, услуги), имущественные права используются в операциях, не облагаемых НДС, то налог учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Случаи, когда НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг) и имущественных прав, перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Если товары (работы, услуги), имущественные права используются в облагаемых НДС операциях, то налог предъявляется к вычету из бюджета. При прямом методе учитываются в стоимости либо принимаются к вычету те суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые указаны в счетах-фактурах и соответствующих первичных документах.

В абз. 4 ст. 170 Кодекса разъясняется порядок учета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые одновременно используются как в облагаемых НДС операциях, так и в операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Причем установить, сколько товаров (работ, услуг) используется в одной деятельности, а сколько в другой, сложно. В этом случае суммы НДС, как подлежащие вычету из бюджета, так и учитываемые в стоимости приобретенного имущества (выполненных работ, оказанных услуг), определяются расчетным методом. Порядок раздельного учета сумм "входного" налога, исчисленного расчетным методом, определен в абз. 5 ст. 170 НК РФ.

Как следует из абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, раздельный учет сумм "входного" налога прямым и расчетным методом ведут не только налогоплательщики с общим режимом налогообложения, но и налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД.

В абз. 9 данного пункта говорится, что налогоплательщики НДС имеют право все суммы НДС предъявлять к вычету в тех налоговых периодах, в которых расходы "на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав", операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышают 5% всех расходов на производство. Налогоплательщикам, уплачивающим ЕНВД, следует учитывать, что в данном случае речь идет об операциях, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ. По деятельности, подпадающей под ЕНВД, такие операции возникать не могут, поскольку эта статья к указанной деятельности не применяется. Поэтому налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения с ЕНВД и не являющиеся налогоплательщиками НДС при осуществлении деятельности в рамках ЕНВД, должны распределять НДС на подлежащий вычету и включаемый в стоимость товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: учитывать НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики имеют право, только если они ведут раздельный учет "входного" налога, исчисленного как прямым, так и расчетным методом. Это касается всех налогоплательщиков, включая переведенных на ЕНВД.

Рассмотрим порядок определения НДС расчетным методом в ситуации, когда налогоплательщик НДС в учетной политике на соответствующий календарный год утвердил порядок ведения раздельного учета согласно п. 4 ст. 170 НК РФ с учетом положений абз. 9 этого пункта.

Алгоритм

  1. Определяем долю расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению.

1.1. Подсчитываем расходы на производство не подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период (Рнеобл.).

1.2. Определяем общую величину расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период (Робщ.).

1.3. Вычисляем долю расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (Драсх. необл.), в общей сумме расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период. Для этого используем следующую формулу:

Драсх. необл. = Рнеобл. : Робщ. x 100%.

Эту долю расходов не определяют налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД. Они начинают расчет с п. 2 алгоритма. Остальные налогоплательщики продолжают дальнейшие расчеты, если доля расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению, превышает 5% общей величины расходов на производство.

  1. Определяем сумму НДС, подлежащую вычету из бюджета.

2.1. Рассчитываем стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, облагаемых НДС (СТобл.) (без учета НДС для сопоставления данных и правильного определения соответствующей пропорции).

2.2. Суммируем стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (СТобщ.) (также без учета НДС по налогооблагаемым операциям для возможности сопоставления данных и правильного определения соответствующей пропорции).

2.3. Вычисляем долю НДС, подлежащего вычету из бюджета (Дндс выч.). Для этого стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, подлежащих налогообложению, надо разделить на стоимость всех отгруженных за тот же налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (как облагаемых, так и не облагаемых НДС).

Полученная величина умножается на 100%:

Дндс выч. = СТобл. : СТобщ. x 100%.

2.4. Исчисляем сумму НДС, подлежащую вычету из бюджета (НДСвыч.). Для этого сумму НДС, которая предъявлена налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСпред.), принятых к учету в этом налоговом периоде, надо умножить на долю НДС, подлежащего вычету из бюджета:

НДСвыч. = НДСпред. x Дндс выч.

  1. Определяем сумму НДС, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав.

3.1. Сумма НДС, включаемая в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСстоим.), определяется как разница двух величин: суммы НДС, предъявленной налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, и суммы НДС, подлежащей вычету из бюджета по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам:

НДСстоим. = НДСпред. — НДСвыч.

Для проверки можно сделать следующий расчет.

3.2. Рассчитываем стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению (СТнеобл.).

3.3. Суммируем стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (СТобщ.).

3.4. Вычисляем долю НДС, учитываемого в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (Дндс стоим.). Для этого стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению, делим на стоимость всех отгруженных за тот же налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав и умножаем на 100%:

Дндс стоим. = СТнеобл. : СТобщ. x 100%.

3.5. Определяем сумму НДС, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСстоим.). Для этого сумму налога, которая предъявлена налогоплательщику продавцом (НДСпред.), надо умножить на долю, определенную в п. 3.4 алгоритма:

НДСстоим. = НДСпред. x Дндс стоим.

Итоговые суммы, полученные после выполнения п. п. 3.1 и 3.5 алгоритма, должны быть равны.

Пояснения к алгоритму

Пункт 4 ст. 170 НК РФ разрешает налогоплательщикам (кроме совмещающих общий режим налогообложения и ЕНВД) не рассчитывать доли в тех налоговых периодах, в которых затраты на производство товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, не превышают 5% всех расходов на производство. Вся сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным в таких периодах, подлежит вычету из бюджета. Суммы "входного" НДС предъявляются к вычету, если:

  • товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для налогооблагаемых операций;
  • приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании соответствующих первичных документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой;
  • от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные согласно требованиям ст. 169 НК РФ;
  • в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые операции;
  • товары (работы, услуги) и имущественные права оплачены (в случаях, предусмотренных Кодексом).

Если 5-процентное ограничение у конкретного налогоплательщика не выполняется, НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), которые одновременно используются для облагаемых и необлагаемых операций, делится на две части:

  • сумму, предъявляемую к вычету;
  • сумму, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для расчета доли налога, подлежащего вычету, используются два показателя: стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, облагаемых НДС (без учета НДС), и стоимость всех отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (также без учета НДС по облагаемым операциям). Доля налога, включаемого в стоимость приобретенных товаров, имущественных прав, а также работ и услуг, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, освобождаемых от НДС. Такой порядок предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ.

Допустим, в налоговом периоде налогоплательщик отгружал товары (выполнял работы, оказывал услуги) в рамках облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. И в этом же налоговом периоде приобретены и приняты к учету товары (работы, услуги), частично используемые в облагаемой НДС деятельности, а частично — в необлагаемой. В данном случае сумма "входного" налога по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету либо учитывается в их стоимости пропорционально доле, определенной расчетным методом. В последующих налоговых периодах доли и, соответственно, НДС, предъявленный к вычету и учтенный в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, не пересчитываются.

Обратите внимание: если раздельный учет не ведется, принять НДС к вычету или отнести его на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав нельзя (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример. ООО "Данко" производит сувениры. Некоторые виды сувенирной продукции зарегистрированы как изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

На основании пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ они освобождены от налогообложения.

Все сувениры, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, изготавливаются на одном оборудовании. Поэтому сумма НДС, подлежащая вычету и включаемая в стоимость оборудования, исчисляется расчетным путем. Сувениры изготавливаются из разного сырья: облагаемые НДС — из березы, освобождаемые от НДС — из дуба. Поэтому "входной" НДС по приобретенному сырью, подлежащий вычету и включаемый в стоимость, определяется прямым методом.

Учетной политикой организации предусмотрено, что НДС по товарам (работам, услугам), используемым одновременно для производства облагаемых и необлагаемых сувениров, подлежит вычету либо учитывается в стоимости приобретенного имущества в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для производства каждого вида сувениров. Пропорция рассчитывается по правилу, установленному п. 4 ст. 170 НК РФ, с учетом положений абз. 9 этого пункта.

ООО "Данко" в мае 2006 г. были приобретены:

  • оборудование стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.);
  • сырье из березы на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.);
  • сырье из дуба на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

Также организации были предъявлены счета на оплату коммунальных услуг на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). В мае товары и услуги оприходованы, и по ним получены счета-фактуры.

В мае организация отгрузила:

  • облагаемую НДС продукцию на сумму 708 000 руб. (включая НДС — 108 000 руб.);
  • не облагаемую НДС продукцию на сумму 400 000 руб.

В мае 2006 г. расходы ООО "Данко" на производство всей продукции составили 230 000 руб., в том числе не подлежащей налогообложению — 46 000 руб. Как видим, затраты на производство освобождаемой от НДС сувенирной продукции составляют более 5% всех расходов на производство (46 000 руб. : 230 000 руб. x 100). Поэтому ООО "Данко" должно расчетным путем определить НДС, подлежащий вычету, и НДС, включаемый в стоимость оборудования и коммунальных услуг.

ООО "Данко" уплачивает НДС ежемесячно.

Сумму НДС, которую можно предъявить к вычету за май, организация рассчитала следующим образом.

Доля НДС, подлежащего налоговому вычету по оборудованию и коммунальным услугам:

(708 000 руб. — 108 000 руб.) : (708 000 руб. — 108 000 руб. + 400 000 руб.) x 100% = 60%.

Сумма НДС, подлежащая вычету по оборудованию: 144 000 руб. x 60% = 86 400 руб.

Сумма НДС, подлежащая вычету по коммунальным услугам: 3600 руб. x 60% = 2160 руб.

Сумма НДС, подлежащая вычету по сырью из березы, — 5400 руб.

Таким образом, в мае ООО "Данко" предъявит к вычету НДС в размере 93 960 руб. (86 400 руб. + 2160 руб. + 5400 руб.).

Сумма НДС, которая должна быть учтена в стоимости оборудования, составит:

144 000 руб. — 86 400 руб. = 57 600 руб.

Сумма НДС, которую нужно включить в стоимость коммунальных услуг, равна:

3600 руб. — 2160 руб. = 1440 руб.

Кроме того, в стоимость сырья из дуба ООО "Данко" включит НДС в сумме 2700 руб.

О.Н.Нестеркина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

В соответствии с требованиями статьи 170 Налогового Кодекса организации, осуществляющие как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, обязаны вести раздельный учет сумм входящего НДС.

Кратко

  1.  В учетной политике должно быть отмечено, что ведется раздельный учет НДС.
  2. Во время оформления документов Поступление товаров и услуг, для каждого строки указывается способ дальнейшего учета НДС.
  3. В конце отчетного периода создается документ «Распределение НДС», в котором подсчитывается, на какую сумму реализовано товаров/услуг с НДС и без НДС.
    А затем, в этой же пропорции распределяем НДС по каждой строке документа Поступления, где было указано «Распределять». Часть НДС, приходящаяся на продажи без НДС, включается в стоимость товара/услуги этим же документом.
  4. А часть НДС, приходящаяся на продажи с НДС, принимается к вычету, для чего в документе «Формирование записей книги покупок» создаются необходимые записи.

Подробно.

Настройка параметров учета и учетной политики.

Первое что надо сделать – Меню / Администрирование / Параметры учета / Настройка плана счетов / Учет сумм НДС по приобретенным ценностям / поставить флаг «По способам учета». 

Далее переходим к изменению учетной политики на закладке Меню / Главная . 

Совет – на каждый год создавайте новую строку учетной политики для каждого года. Если появятся изменения в работе с программы с учетной политикой, которые не возможны в предыдущих годах, изменения можете не увидеть.

Раздельный учет операции, облагаемых и не облагаемых НДС

И еще – после внесения изменений в учетную политику требуется перепровести все документы, входящие в период изменения. 

— на закладке «НДС» поставить флаг «Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
ВНИМАНИЕ. После установки данного флага в документах вида "Счет-фактура полученная" исчезает возможность установки флага "Отразить вычет НДС в книги покупок датой получения". Отразить вычет возможно только регламентным документом "Формирование записей книги покупок".

При переходе с версии 2.0 возможно этот флаг не увидите, если учетная политика создана на несколько лет. Создайте отдельную строку на последний год.

Не забудьте, что при переходе с версии 2.0 в первом периоде раздельного учета требуется выполнить регламентную операцию «Переход на раздельный учет НДС на счете 19». Находится Меню / Операции / Помощник по учету НДС. 

Ввод начальных остатков

Это хорошо описано здесь — «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0). Как ввести остатки для целей учета НДС (+ видео)?  Хотелось бы подчеркнуть некоторые вопросы.

Для ведения раздельного учета необходимы остатки по партиям, чтобы программа знала при оформлении расхода из какого  поступления она это делает, и что делать с НДС.

На начало квартала НДС для распределения быть не должно, он весь должен был распределен в конце предыдущего квартала.

Оформление документов «Поступление товаров и услуг»

 В табличной части документа в графе «Счета учета» появляется поле «Способ учета НДС».

Если предполагается использование этого материал/услуги для реализации товаров/услуг с НДС указывается «Принимается к вычету».
Если без НДС – указывается «Учитывается в стоимости».
Если предполагается для обоих случаев – указывается «Распределяется»

Это поле можно заполнять одним из следующих способов:

 — отдельно в каждой строке выбрать одно из значений.

 — редактирование всех строк. Для этого используем кнопку «Изменить».

 — чтобы графа заполнялась автоматически, необходимо заполнить справочник «Счета учета номенклатуры».

 — можно заполнить все строки у нескольких документов сразу при помощи обработки "Групповое изменение реквизитов".

Оформление документа «Распределение НДС»

Документ создается один раз за отчетный период (особенности для ОС и НМА рассматриваются ниже)

На закладке "Выручка от реализации" автоматически заполняется база распределения. Если вас не устраивают рассчитанные суммы, вы их можете исправить.

На закладке "Распределение" табличная часть документа автоматически заполняется суммами НДС, для которых указан способ учета «Распределяется».

Учтите, что материалы , списанные в производство, распределяются отдельной строкой от таких же материалов из этой же партии , но пока не списанных.

Этот документ сразу формирует проводки по включению распределенного НДС в стоимость. 

Оформление документа "Формирование записей книги покупок" 

Этот документ ничем не отличается от обычного. Можно только заметить, что если часть поступивших материалов была списана, а часть пока нет,  в документе «Распределение НДС» эти материалы были разбиты на разные строки, а в этом документе они вновь собираются в одну строку.

Общие замечания.

Выполнять все регламентные операции рекомендуется из помощника по учету НДС ( Меню / операции / Закрытие месяца ), который обеспечит правильную последовательность выполнения.

Пример № 1

Надо распределить НДС в сумме 40 рублей  от полученных услуг, которые использовались для реализации товаров с НДС и без НДС. При оформлении поступления НДС был помечен к распределению.

За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

 В нашем примере 4/5 должно приниматься к вычету, а 1/5 учитываться в стоимости. Для чего в документе "Распределение НДС" третье субконто 19 счета с «Распределяется» будет изменено: у суммы НДС 32 рубля  на «Принимается к вычету», а у суммы НДС 8 рублей на «Учитывается в стоимости».  

Пример № 2

Закуплены материалы на сумму 131,11 рубля (НДС 20 рублей). НДС помечен к распределению. 3/4 из них (НДС 15 рублей) списано. 1/4 (НДС 5 рублей) осталось на складе не использовано.

За отчетный период было реализовано товаров на 80 рублей с НДС и на 20 рублей без НДС.

Обратите внимание, что НДС списанных материалов и оставшихся на складе проходят по документу "Распределение НДС" разными строками. У оставшихся материалов счет затрат будет такой же как счет учета самих материалов ( например 10.01 ). У списанных – 20 или 26, в зависимости от ваших настроек.

В документе "Формирование записей книги покупок" эти строки опять объединяются.

Особенности. 

Особенности раздельного учета НДС для ОС и НМА

Раздельный учет НДС на счете 19 ведется по всем видам приобретаемых ценностей, в том числе и по ОС и НМА. При приобретении объекта основного средства или нематериального актива также указывается способ учета НДС, а при принятии к учету он может быть скорректирован. Распределение НДС по ОС и НМА производится тем же документом что и по остальным ценностям. Однако по ОС и НМА налоговым кодексом предусмотрена возможность распределения НДС по итогам месяца. Если документ распределение НДС ввести за 1-й или 2-й месяц квартала выручка будет рассчитана за соответствующий месяц, а распределение НДС будет производиться только по объектам ОС и НМА принятым к учету в текущем месяце. 

Изменение способа учета НДС

Если при поступлении материалов был указан один способ учета ( например «Распределять» ), а при списание бухгалтер понял, что надо «Принять к вычету», то в документе «Требование-накладная» можно указать нужный способ. Для этих материалов будет использоваться он.

ВНИМАНИЕ ! Изменить способ учета НДС можно только до распределения НДС. Это значит, если вы делаете документ "Распределение НДС" в конце квартала, будет распределен НДС всех материалов, поступивших в этом квартале. И тех, что вы списали, и пока находящихся на складе. А значит, что в следующем квартале изменить способ списания НДС у этих материалов вы уже не сможете.

Если есть реализация по ставке 0%

В этом случае перед документом "Распределение НДС" необходимо создать документ "Подтверждение нулевой ставки НДС". По клавише "Заполнить" в табличную часть попадут все реализации по ставке 0%, которые не попадали в книгу продаж. Возможно там будут документы не только за отчетный период, проверьте.

В документе "Распределение НДС" никаких особенностей нет.Но советую открыть движения, сделанные этим документом, и проконтролировать закладку "НДС предъявленный, реализация 0%". В графе "Состояние" во всех строках должно быть "Подтверждена реализация 0%". Если будет "Ожидается подтверждение 0%" , НДС по этой строке не попадет в книгу покупок. Проблемы здесь возможны из-за времени документов 23:59:59. Подробнее о этом описано здесь.

Далее, надо создать дополнительный документ "Формирование записей книги продаж" с установленным флагом "Предъявлен к вычету НДС 0%".

Дополнительные материалы по данному вопросу:

(следующие статьи написаны несколько лет назад, поэтому некоторые описания могут не совпадать с последними конфигурациями )

Как рассчитать НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

Примечание. Норма Налогового кодекса

Статья 170. "…4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса…"

Пункт 4 ст. 170 НК РФ состоит из нескольких положений, регулирующих порядок учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам налогоплательщиками, которые осуществляют как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции. В абз. 2 и 3 этого пункта разъясняется порядок учета "входного" НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам прямым методом. Этот метод применяется, когда налогоплательщику точно известно, в какой деятельности — облагаемой или не облагаемой НДС — он будет использовать приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Если товары (работы, услуги), имущественные права используются в операциях, не облагаемых НДС, то налог учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Случаи, когда НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг) и имущественных прав, перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Если товары (работы, услуги), имущественные права используются в облагаемых НДС операциях, то налог предъявляется к вычету из бюджета. При прямом методе учитываются в стоимости либо принимаются к вычету те суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые указаны в счетах-фактурах и соответствующих первичных документах.

В абз. 4 ст. 170 Кодекса разъясняется порядок учета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые одновременно используются как в облагаемых НДС операциях, так и в операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Причем установить, сколько товаров (работ, услуг) используется в одной деятельности, а сколько в другой, сложно. В этом случае суммы НДС, как подлежащие вычету из бюджета, так и учитываемые в стоимости приобретенного имущества (выполненных работ, оказанных услуг), определяются расчетным методом. Порядок раздельного учета сумм "входного" налога, исчисленного расчетным методом, определен в абз. 5 ст. 170 НК РФ.

Как следует из абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, раздельный учет сумм "входного" налога прямым и расчетным методом ведут не только налогоплательщики с общим режимом налогообложения, но и налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД.

В абз. 9 данного пункта говорится, что налогоплательщики НДС имеют право все суммы НДС предъявлять к вычету в тех налоговых периодах, в которых расходы "на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав", операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышают 5% всех расходов на производство. Налогоплательщикам, уплачивающим ЕНВД, следует учитывать, что в данном случае речь идет об операциях, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ. По деятельности, подпадающей под ЕНВД, такие операции возникать не могут, поскольку эта статья к указанной деятельности не применяется. Поэтому налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения с ЕНВД и не являющиеся налогоплательщиками НДС при осуществлении деятельности в рамках ЕНВД, должны распределять НДС на подлежащий вычету и включаемый в стоимость товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: учитывать НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики имеют право, только если они ведут раздельный учет "входного" налога, исчисленного как прямым, так и расчетным методом. Это касается всех налогоплательщиков, включая переведенных на ЕНВД.

Рассмотрим порядок определения НДС расчетным методом в ситуации, когда налогоплательщик НДС в учетной политике на соответствующий календарный год утвердил порядок ведения раздельного учета согласно п. 4 ст. 170 НК РФ с учетом положений абз. 9 этого пункта.

Алгоритм

  1. Определяем долю расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению.

1.1. Подсчитываем расходы на производство не подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период (Рнеобл.).

1.2. Определяем общую величину расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период (Робщ.).

1.3. Вычисляем долю расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (Драсх. необл.), в общей сумме расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период. Для этого используем следующую формулу:

Драсх. необл. = Рнеобл. : Робщ. x 100%.

Эту долю расходов не определяют налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД. Они начинают расчет с п. 2 алгоритма. Остальные налогоплательщики продолжают дальнейшие расчеты, если доля расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению, превышает 5% общей величины расходов на производство.

  1. Определяем сумму НДС, подлежащую вычету из бюджета.

Рассчитываем стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, облагаемых НДС (СТобл.) (без учета НДС для сопоставления данных и правильного определения соответствующей пропорции).

2.2. Суммируем стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (СТобщ.) (также без учета НДС по налогооблагаемым операциям для возможности сопоставления данных и правильного определения соответствующей пропорции).

2.3. Вычисляем долю НДС, подлежащего вычету из бюджета (Дндс выч.). Для этого стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, подлежащих налогообложению, надо разделить на стоимость всех отгруженных за тот же налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (как облагаемых, так и не облагаемых НДС).

Полученная величина умножается на 100%:

Дндс выч. = СТобл. : СТобщ. x 100%.

2.4. Исчисляем сумму НДС, подлежащую вычету из бюджета (НДСвыч.). Для этого сумму НДС, которая предъявлена налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСпред.), принятых к учету в этом налоговом периоде, надо умножить на долю НДС, подлежащего вычету из бюджета:

НДСвыч. = НДСпред. x Дндс выч.

  1. Определяем сумму НДС, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав.

3.1. Сумма НДС, включаемая в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСстоим.), определяется как разница двух величин: суммы НДС, предъявленной налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, и суммы НДС, подлежащей вычету из бюджета по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам:

НДСстоим. = НДСпред. — НДСвыч.

Для проверки можно сделать следующий расчет.

3.2. Рассчитываем стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению (СТнеобл.).

3.3. Суммируем стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (СТобщ.).

3.4. Вычисляем долю НДС, учитываемого в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (Дндс стоим.). Для этого стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению, делим на стоимость всех отгруженных за тот же налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав и умножаем на 100%:

Дндс стоим. = СТнеобл. : СТобщ. x 100%.

3.5. Определяем сумму НДС, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСстоим.). Для этого сумму налога, которая предъявлена налогоплательщику продавцом (НДСпред.), надо умножить на долю, определенную в п.

Какие необлагаемые операции по НДС включают в раздел 7

3.4 алгоритма:

НДСстоим. = НДСпред. x Дндс стоим.

Итоговые суммы, полученные после выполнения п. п. 3.1 и 3.5 алгоритма, должны быть равны.

Пояснения к алгоритму

Пункт 4 ст. 170 НК РФ разрешает налогоплательщикам (кроме совмещающих общий режим налогообложения и ЕНВД) не рассчитывать доли в тех налоговых периодах, в которых затраты на производство товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, не превышают 5% всех расходов на производство. Вся сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным в таких периодах, подлежит вычету из бюджета. Суммы "входного" НДС предъявляются к вычету, если:

  • товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для налогооблагаемых операций;
  • приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании соответствующих первичных документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой;
  • от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные согласно требованиям ст. 169 НК РФ;
  • в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые операции;
  • товары (работы, услуги) и имущественные права оплачены (в случаях, предусмотренных Кодексом).

Если 5-процентное ограничение у конкретного налогоплательщика не выполняется, НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), которые одновременно используются для облагаемых и необлагаемых операций, делится на две части:

  • сумму, предъявляемую к вычету;
  • сумму, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Для расчета доли налога, подлежащего вычету, используются два показателя: стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, облагаемых НДС (без учета НДС), и стоимость всех отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (также без учета НДС по облагаемым операциям). Доля налога, включаемого в стоимость приобретенных товаров, имущественных прав, а также работ и услуг, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, освобождаемых от НДС. Такой порядок предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ.

Допустим, в налоговом периоде налогоплательщик отгружал товары (выполнял работы, оказывал услуги) в рамках облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. И в этом же налоговом периоде приобретены и приняты к учету товары (работы, услуги), частично используемые в облагаемой НДС деятельности, а частично — в необлагаемой. В данном случае сумма "входного" налога по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету либо учитывается в их стоимости пропорционально доле, определенной расчетным методом. В последующих налоговых периодах доли и, соответственно, НДС, предъявленный к вычету и учтенный в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, не пересчитываются.

Обратите внимание: если раздельный учет не ведется, принять НДС к вычету или отнести его на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав нельзя (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример. ООО "Данко" производит сувениры. Некоторые виды сувенирной продукции зарегистрированы как изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства. На основании пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ они освобождены от налогообложения.

Все сувениры, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, изготавливаются на одном оборудовании. Поэтому сумма НДС, подлежащая вычету и включаемая в стоимость оборудования, исчисляется расчетным путем. Сувениры изготавливаются из разного сырья: облагаемые НДС — из березы, освобождаемые от НДС — из дуба. Поэтому "входной" НДС по приобретенному сырью, подлежащий вычету и включаемый в стоимость, определяется прямым методом.

Учетной политикой организации предусмотрено, что НДС по товарам (работам, услугам), используемым одновременно для производства облагаемых и необлагаемых сувениров, подлежит вычету либо учитывается в стоимости приобретенного имущества в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для производства каждого вида сувениров. Пропорция рассчитывается по правилу, установленному п. 4 ст. 170 НК РФ, с учетом положений абз. 9 этого пункта.

ООО "Данко" в мае 2006 г. были приобретены:

  • оборудование стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.);
  • сырье из березы на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.);
  • сырье из дуба на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

Также организации были предъявлены счета на оплату коммунальных услуг на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). В мае товары и услуги оприходованы, и по ним получены счета-фактуры.

В мае организация отгрузила:

  • облагаемую НДС продукцию на сумму 708 000 руб. (включая НДС — 108 000 руб.);
  • не облагаемую НДС продукцию на сумму 400 000 руб.

В мае 2006 г. расходы ООО "Данко" на производство всей продукции составили 230 000 руб., в том числе не подлежащей налогообложению — 46 000 руб. Как видим, затраты на производство освобождаемой от НДС сувенирной продукции составляют более 5% всех расходов на производство (46 000 руб. : 230 000 руб. x 100). Поэтому ООО "Данко" должно расчетным путем определить НДС, подлежащий вычету, и НДС, включаемый в стоимость оборудования и коммунальных услуг.

ООО "Данко" уплачивает НДС ежемесячно.

Сумму НДС, которую можно предъявить к вычету за май, организация рассчитала следующим образом.

Доля НДС, подлежащего налоговому вычету по оборудованию и коммунальным услугам:

(708 000 руб. — 108 000 руб.) : (708 000 руб. — 108 000 руб. + 400 000 руб.) x 100% = 60%.

Сумма НДС, подлежащая вычету по оборудованию: 144 000 руб. x 60% = 86 400 руб.

Сумма НДС, подлежащая вычету по коммунальным услугам: 3600 руб. x 60% = 2160 руб.

Сумма НДС, подлежащая вычету по сырью из березы, — 5400 руб.

Таким образом, в мае ООО "Данко" предъявит к вычету НДС в размере 93 960 руб. (86 400 руб. + 2160 руб. + 5400 руб.).

Сумма НДС, которая должна быть учтена в стоимости оборудования, составит:

144 000 руб. — 86 400 руб. = 57 600 руб.

Сумма НДС, которую нужно включить в стоимость коммунальных услуг, равна:

3600 руб. — 2160 руб. = 1440 руб.

Кроме того, в стоимость сырья из дуба ООО "Данко" включит НДС в сумме 2700 руб.

О.Н.Нестеркина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Пошаговое оформление операций в 1С

Шаг 1.

Раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

Выполнить предварительные настройки по учету входящего НДС:

  • Параметры учета – через раздел Администрирование — Настройки программы — Параметры учета – ссылка Настройка плана счетов –Учет сумм НДС по приобретенным ценностям – установить флажок По способам учета;

  • Учетная политика – через раздел Главное — Настройки –Налоги и отчеты — вкладка НДС –установить флажки:
  • Ведется раздельный учет входящего НДС;
  • Раздельный учет НДС по способам учета.

В результате данных настроек в программе будет применяться методика ведения раздельного учета входящего НДС и распределение его с помощью документа Распределение НДС, а к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» будет добавлено третье субконто Способы учета НДС, предназначенное для ведения такого раздельного учета.

Шаг 2. Указать способ учета входящего НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в документах 1С в зависимости от направления их использования.

Субконто Способ учета НДС к счету 19 обязательно к заполнению при ведении раздельного учета НДС, оно может принимать следующие значения:

  • Принимается к вычету – для операций, облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке;
  • Учитывается в стоимости – для операций, не облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет учитываться в стоимости;
  • Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров;
  • Распределяется – для операций, облагаемых и необлагаемых НДС. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т.к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, например, аренда офиса.

Шаг 3. Осуществить распределение входящего НДС за налоговый период (квартал).

Распределение входящего НДС оформляется документом Распределение НДС через раздел Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС – кнопка Создать.

В результате заполнения документа Распределение НДС суммы входящего НДС, отраженные на счете 19 со способом учета НДС Распределяется, будут разделены пропорционально выручке облагаемой и не облагаемой НДС.

Та часть налога, что относится к облагаемой НДС выручке, будет приниматься к вычету, а другая — по необлагаемым НДС операциям, включена в расходы или в стоимость активов.

В 1С автоматический расчет соответствия правилу 5 процентов не производится. Бухгалтер должен сделать это самостоятельно в бухгалтерской справке.

Но все, кто ведут в 1С раздельный учет, по итогам квартала должны проводить документ Распределение НДС. Если этого не сделать, то будут зависшие записи в регистрах накопления НДС и программа будет выдавать ошибку при проверках.

Узнать подробнее про действия в 1С при выполнении правила 5 процентов

Вкладка Распределение.

По кнопке Распределить суммы входящего НДС, по которым применено субконто Распределяетсяв отчетном периоде, будут распределены пропорционально выручке, указанной на вкладке Выручка от реализации на:

  • принимаемые к вычету;
  • учитываемые в стоимости.

Проводки по документу.

Шаг 4. Осуществить принятие к вычету НДС, полученного в результате распределения НДС.

После проведения документа Распределение НДСраспределенный входящий НДС принимается к вычету с помощью документаФормирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Проводки по документу.

Шаг 5. Сформировать книгу покупок и проверить принятие НДС к вычету в результате его распределения.

Результат проведения документа Формирование записей книги покупок можно проверить через отчет Книга покупок в разделе Отчеты — НДС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *