Ведение регистров налогового учета

Автор: | 04.05.2019

Содержание

Разработка формы регистров налогового учета

НК РФ не содержит перечня налоговых регистров, необходимых для формирования базы по налогу. Каждая организация разрабатывает регистры сама, поэтому и выглядеть они могут совершенно по-разному. Как правило, это таблицы, из содержания которых понятно, как фирмой формируется налоговая база. Вести регистры налогового учета можно электронно в виде таблиц Excel, в специальной бухгалтерской программе или на бумажных носителях.

За основу при разработке регистров можно взять регистры бухучета и дополнить их всем необходимым, или же создать налоговые регистры «с нуля». В любом случае они должны содержать все строки и графы, необходимые для отражения данных.

Налогоплательщик сам решает, какие данные содержат регистры, но существуют и обязательные реквизиты, которые должны включаться в любые виды аналитических регистров налогового учета предприятия. К ним относятся (ст. 313 НК РФ):

  • наименование;
  • дата составления или период,
  • денежное выражение операции, а если возможно, то и натуральное,
  • наименование хозопераций,
  • подпись (с расшифровкой), ответственного за составление регистра.

В качестве шаблона при разработке документов налогового учета можно использовать и регистры налогового учета, перечень которых был рекомендован налоговой службой в помощь налогоплательщикам еще в 2001 году (Рекомендации МНС РФ для исчисления прибыли в соответствии с гл.25 НК РФ, опубликованные 19.12.2001).

Составлять отдельный регистр на каждую строку декларации по налогу на прибыль не требуется. Количество налоговых регистров фирма устанавливает учетной политикой, при условии, что они в полной мере обосновывают данные, указанные в декларации. Налоговики могут привлечь к ответственности за отсутствие только тех регистров, которые предприятию необходимо вести согласно своей учетной политике (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 № А65-27027/2007).

Требования НК РФ к налоговым регистрам

Формы аналитических регистров налогового учета, являющиеся приложением к учетной политике предприятия, служат подтверждению данных наравне с первичными документами и расчетом налоговой базы (ст. 313 НК РФ). Требования, которые налоговое законодательство предъявляет к ним, следующие:

  • недопустимо вносить данные в регистр без соблюдения хронологического порядка и непрерывности;
  • аналитический учет налоговых данных в регистрах должен раскрывать порядок формирования налоговой базы;
  • хранить регистры следует так, чтобы исключить несанкционированное исправление данных в них;
  • за правильность отражения хозопераций в регистрах отвечают лица, их составляющие; каждое вносимое в налоговый регистр исправление ошибок должно подтверждаться подписью ответственного лица, с обоснованием исправления и указанием даты;
  • данные налогового учета, в том числе и регистры, составляют налоговую тайну; лица, имеющие к ним доступ, несут ответственность за разглашение налоговой тайны согласно законодательству.

Регистры налогового учета: минимальный перечень

Какие регистры понадобятся предприятию для учета налога на прибыль? Поскольку налоговым объектом является прибыль, чтобы определить ее размер следует знать сумму доходов и расходов налогоплательщика, а значит, в любом случае должны присутствовать регистры налогового учета:

  • «Доходы от реализации»;
  • «Расходы, уменьшающие доход от реализации»;
  • «Внереализационные доходы»;
  • «Внереализационные расходы».

Регистры налогового учета, образец которых можно скачать ниже, заполняются согласно данным бухучета по счетам 20, 26, 40, 43, 44, 90, 91 и др., с учетом положений главы 25 НК РФ. При этом нужно помнить, что не все доходные и расходные бухгалтерские операции учитываются в налоговом учете, а значит, и в налоговые регистры они не вносятся. Доход от реализации не включает сумму НДС. Некоторые расходы в целях налогообложения нельзя принять в полной сумме, а только в пределах установленных норм.

Необходимость заполнения иных регистров налогового учета может возникнуть, если предприятие ведет несколько видов деятельности, или совершает операции, облагаемые налогом в особом порядке.

>Аналитические регистры налогового учета: образец

Зачем нужны регистры?

Статьей 313 НК РФ установлено, что плательщики налога на прибыль обязаны вести налоговый учет, а вся учетная информация фиксируется в аналитических регистрах. Обособленный учет необходим только для исчисления налога на прибыль. Поэтому сразу оговоримся, что операции, не связанные с расчетом налогооблагаемой прибыли, в регистры не заносятся.

Ведение налоговых аналитических регистров, безусловно, увеличит нагрузку на бухгалтера. К сожалению, этого не избежать. Но можно попробовать уменьшить лишнюю работу.

Организациям разрешено самостоятельно устанавливать формы регистров. Эти формы должны содержать все реквизиты, предусмотренные ст.313 НК РФ: наименование регистра, дату (период) составления, наименование и измерители хозяйственной операции, подпись лица, ответственного за составление документа.

На первый взгляд обязательных реквизитов немного. Но кроме них бухгалтеру придется вносить в регистры и дополнительные сведения. Это нужно для того, чтобы в регистрах полностью отражались все проведенные операции, влияющие на исчисление налога на прибыль.

На первых порах мы не советуем разрабатывать весь спектр регистров самостоятельно. За основу можно взять формы, рекомендованные МНС России. Конечно, их следует доработать с учетом специфики деятельности конкретного предприятия. Мы, например, считаем, что часть регистров можно объединить. В качестве налоговых регистров можно использовать и бухгалтерские документы, ведь в ст.313 НК РФ сказано, что обособленный налоговый учет ведется, только когда нормы гл.25 НК РФ не соответствуют правилам бухгалтерского учета.

Формы налоговых регистров одинаковы для всех предприятий. Но, поскольку в 2002 г. большинство бухгалтеров будут определять доходы и расходы методом начисления, мы будем ориентироваться именно на них. Впрочем, будут рассмотрены и особенности, которые могут возникнуть в налоговом учете при использовании кассового метода.

Прежде чем рассматривать содержание регистров, назовем общие правила их заполнения. В регистрах по учету расходов все суммы приводятся без возмещаемых налогов. Проще говоря, плательщики НДС не должны указывать суммы, предъявляемые к налоговому вычету. Не следует отражать в регистрах и суммы НДС, списанные за счет чистой прибыли.

Полученную выручку тоже нужно «очищать» от налогов. Ведь в соответствии со ст.248 НК РФ в доходы не включаются налоги, предъявленные покупателю. У большинства предприятий к таким налогам относятся НДС и налог с продаж. Их суммы показывать в регистрах нельзя.

Законом не установлен «срок действия» того или иного регистра. Налогоплательщик должен решить этот вопрос самостоятельно. На наш взгляд, большинство регистров целесообразно открывать на один год. Однако отдельные регистры, например регистр учета основных средств, могут охватывать и более длительный период. Подробнее о «долгоиграющих» регистрах мы поговорим чуть позже. А пока отметим, что в них нужно отразить не только данные об активах, приобретенных в 2002 г. Следует перенести в эти регистры и остатки, числящиеся на балансе по состоянию на 1 января.

Система регистров

Предложенную МНС России систему регистров можно назвать пятиуровневой. В первой группе фиксируются хозяйственные операции. Здесь отражаются приобретение товаров, материалов, начисление зарплаты и другие операции, подтвержденные первичными бухгалтерскими документами.

Во второй группе регистров «первичные» операции систематизируются по объектам учета. Например, определяется стоимость материалов, списанных в основное производство, на ремонт основных средств, на другие цели. После такой разбивки бухгалтер может заполнить регистры третьего уровня, где операции «привязываются» к конкретным объектам учета.

К объектам налогового учета относятся основные средства, партии товаров, расходы будущих периодов и иные активы, влияющие на величину затрат организации. Иногда информацию из регистров первого уровня можно сразу списать на конкретные объекты учета. Тогда потребуется заполнять промежуточные регистры второго уровня.

Примечание. Новая форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542. Она представляется, начиная с отчета за I квартал 2002 г.

На основе информации об отдельных объектах учета бухгалтер определяет общие затраты предприятия за отчетный период. Эти данные заносятся в регистры четвертого уровня, которые также можно назвать промежуточными.

Затем учетную информацию надо перенести в пятую группу регистров, где формируются отчетные данные. Оформляя такие регистры, нужно сделать их максимально полезными для заполнения декларации.

Итак, система взаимосвязи налоговых регистров довольно сложна. Для наглядности представим ее в виде схемы на стр. 10.

Схема взаимодействия налоговых регистров

———————¬
—+Первичные документы¦
¦ L———————
/ 1-й уровень
—————————————¬ ——————-¬
¦Регистры учета хозяйственных операций+——>¦Расчетные регистры¦
L———T—————————- L———T———
—————————————
¦ ¦
/ / 2-й уровень
—————————————¬ ——————-¬
¦ Регистры учета состояния единицы +——>¦Расчетные регистры¦
¦ налогового учета ¦ ¦ ¦
L———T—————————- L———T———
—————————————
¦ ¦
/ / 3-й уровень
—————————————¬
¦Регистры формирования отчетных данных+-¬
L————————————— ¦
/
———————¬
¦Налоговая декларация¦
L———————

Конечно, приведенной информации для практической работы бухгалтеру недостаточно. Поэтому рассмотрим заполнение отдельных групп регистров более подробно.

Регистрация расходов на оплату труда и начисленных налогов

В этом регистре отражаются начисленные расходы на оплату труда. Здесь же фиксируются и затраты на обязательное страхование работников. Они также относятся к расходам на оплату труда (пп.16 ст.255 НК РФ).

Примечание. Формы налоговых регистров разрабатываются организацией самостоятельно (ст.314 НК РФ). Их утвержденные образцы следует приложить к приказу о налоговой учетной политике.

По мнению МНС России, в регистре учета расходов на оплату труда надо показывать выплаты и суммы страховых взносов по каждому работнику. Фактически бухгалтеров вынуждают отражать начисление зарплаты отдельным работникам и в бухгалтерских, и в налоговых регистрах. Отметим, что формы этих документов не соответствуют друг другу. Поэтому, выполняя требования налоговиков, организациям придется дважды оформлять начисление зарплаты.

По нашему мнению, такой учет никому не нужен. Ведь включение зарплаты в ту или иную категорию расходов зависит не от фамилии сотрудника, а от того, какую работу он выполняет. А для учета выполненных работ в регистре предусмотрены специальные графы. Поэтому мы рекомендуем использовать упрощенную форму регистра учета расходов по оплате труда. Начисление зарплаты в ней надо отражать по группам сотрудников (управленческий персонал, производственные рабочие, ремонтно-строительная бригада и т.д.). Это позволит избежать ненужной работы. Кроме того, суммы, включенные в затраты, будут определены правильно.

Впрочем, упростить задачу можно, даже если бухгалтер решит последовать рекомендациям МНС России. Для этого необходимо лишь дополнить ведомость начисления зарплаты несколькими показателями. Тогда один и тот же документ можно будет использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Обычно зарплата начисляется по расчетной или расчетно-платежной ведомости. Формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26. Чтобы привести их в соответствие с требованиями налогового учета, в «шапке» ведомостей нужно указать, что этот документ одновременно является и регистром налогового учета. Немного подправить нужно и саму ведомость. Дело в том, что она не содержит таких граф, как «Наименование расхода» (зарплата, премия, оплата отпуска и т.д.) и «Объект, по которому начислены выплаты».

Правда, сведения об этом «объекте» тоже требуются не всегда. Такая запись делается, только если в результате операции стоимость конкретного объекта учета увеличивается. Как правило, речь идет об объектах основных средств или партиях материалов. Применительно к данному регистру под объектом учета подразумевается вид персонала. По мнению налоговиков, указывать принадлежность работника к той или иной категории нужно обязательно, чтобы разделить затраты на прямые и косвенные.

Однако сейчас все расходы на оплату труда относятся к прямым затратам (п.1 ст.318 НК РФ). Налогоплательщик сам решает, записывать ли этот показатель в регистр. Бухгалтеры, которые все же будут фиксировать такую информацию, могут отражать ее в расчетной ведомости. Форму этого документа даже не придется менять. Вид персонала можно записывать в той же графе, где указывается должность работника.

Затраты на обязательное страхование работников также относятся к расходам на оплату труда. Помимо прочего с нового года к обязательным страховым платежам относится часть сумм, ранее входивших в состав ЕСН. Имеются в виду взносы, уплачиваемые организацией в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Напомним, что их ставка составляет 50 процентов от ставки ЕСН, зачислявшегося в ПФР в 2001 г.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются отдельно по каждому работнику (п.3 ст.24 Закона N 167-ФЗ). В таком же порядке их следует отражать и в налоговых регистрах. Если использовать в качестве налогового регистра расчетные (расчетно-платежные) ведомости, то в них придется добавить еще одну графу — «Взносы на обязательное пенсионное страхование».

Примечание. Взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают сумму ЕСН, зачисляемую в федеральный бюджет.

Кстати, расширение ведомости упростит не только налоговый учет. Введение данной графы поможет контролировать состояние расчетов с Пенсионным фондом, в частности определить сумму взносов по отдельным сотрудникам организации.

Есть и еще один вид обязательного страхования работников — страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако формами налоговых регистров не предусмотрен персонифицированный учет этих взносов. Тем не менее в регистрах следует отдельно показывать заработную плату, начисленную по разным основаниям. Это нужно для того, чтобы правильно распределить между объектами учета затраты, размер которых зависит от фонда оплаты труда, в том числе и взносы на обязательное страхование. На наш взгляд, отражать такое распределение в регистре целесообразно по итогам каждого месяца.

Пример 1. Предположим, что общий фонд оплаты труда работников ООО «Алмаз» за январь составил 100 000 руб. Из этой суммы 15 000 руб. было начислено за ремонт основных средств. Предприятие производит отчисления на страхование от несчастных случаев по ставке 0,2 процента.

Начисленные взносы надо отразить в регистре учета расходов на оплату труда. Для этого в конце месяца выполняются две записи:

  • «Начислены взносы на обязательное страхование, включаемые в прямые затраты — 170 руб. ((100 000 руб. — 15 000 руб.) x 0,2%)»;
  • «Начислены взносы на обязательное страхование, списанные на затраты по ремонту основных средств, — 30 руб. (15 000 руб. x 0,2%)».

Взносы, включенные в состав прямых затрат, надо учесть при расчете и распределении таких расходов. А взносы, связанные с ремонтом основных средств, следует отразить в регистре формирования стоимости объекта учета.

К списанию этих сумм мы еще вернемся. А пока скажем пару слов об оформлении регистра учета налогов, включаемых в состав расходов. В нем собирается информация о налогах, которые списываются на затраты (налог на имущество, налог на пользователей автодорог, ЕСН). Сумма этих налогов, накопленная в данном регистре за месяц, переносится в регистр учета прочих расходов текущего периода.

Учет операций по выбытию имущества

Сведения обо всех операциях по выбытию имущества предприятия отражаются в отдельном регистре. Здесь фиксируются количество и стоимость реализованного товара, продукции или иного выбывающего имущества. Регистр заполняется на основании первичных документов. В нем указываются все операции, проведенные в бухгалтерском учете по счету 90 «Продажи». Также в регистре отражается выбытие имущества, учитываемое в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В регистре производится не только учет операций, но и распределение доходов. Информация о реализации произведенной продукции и покупных товаров переносится в регистр учета доходов текущего периода. Информация о реализованных товарах дополнительно отражается в регистре-расчете стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

Иногда данные регистра учета операций выбытия имущества и иных активов влияют и на содержание других регистров. Например, при продаже основных средств надо заполнять регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества. Поэтому в регистре следует указывать, какое именно имущество списывается с баланса.

Заполнение регистров хозяйственных операций

Примечание. Налоговый регистр должен быть подписан лицом, ответственным за его составление (ст.313 НК РФ).

Как же заполнять налоговые регистры первого уровня на практике? Рассмотрим конкретный пример.

Пример 2. ООО «Стелла» ведет торговую деятельность. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. В январе 2002 г. фирма понесла следующие расходы:

  • приобретено 7000 кг сахарного песка на сумму 91 000 руб.;
  • приобретено 9000 кг сахарного песка на сумму 121 500 руб.;
  • оплачена доставка товара — 4230 руб.;
  • оплачена аренда магазина за январь — июнь в сумме 60 000 руб.;
  • акцептован счет за ремонт холодильной камеры — 12 000 руб.

Кроме того, организация начислила зарплату в сумме 10 000 руб., страховые взносы в ПФР — 1400 руб., взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве — 20 руб. и единый социальный налог — 2160 руб.

Примечание. В 2002 г. взносы на обязательное страхование от несчастных случаев начисляются по тем же ставкам, что и в 2001 г. (ст.1 Федерального закона от 29 декабря 2001 г. N 184-ФЗ)

От банка были получены проценты за использование средств организации. Их сумма — 500 руб. В свою очередь ООО «Стелла» дало согласие на оплату банковских услуг стоимостью 300 руб.

В январе из общего количества приобретенного сахарного песка было реализовано 12 тонн на общую сумму 228 000 руб. Допустим, что предприятие сразу начислило налог на пользователей автодорог (далее — НПА) в размере 675 руб.

Еще раз напомним, что в налоговых регистрах все данные приводятся без учета НДС.

Сначала бухгалтер должен заполнить регистр учета операций приобретения имущества и прочих активов (см. табл. 1).

Таблица 1

Регистр учета операций приобретения имущества и иных активов

Дата
операции
Условия
получения
актива
Основание
получения
актива
Вид расхода
и операции
Сумма,
руб.
Количество,
кг
Объект учета,
с которым связаны
расходы
Основание
для
признания
объекта
учета
08.01 Предварительная
оплата
Накладная
от 08.01
N 6
Приобретение
товара
(сахар.
песок)
91 000 7 000
11.01 Предварительная
оплата
Договор
аренды от
08.01 N 1 и
счет от
11.01 N 7
Получено
право на
аренду
магазина за
январь —
июнь
60 000 Расходы будущего
периода
Договор
аренды и
счет
арендодателя
15.01 Предварительная
оплата
Накладная
от 15.01
N 9
Приобретение
товара
(сахар.
песок)
121 500 9 000
15.01 Предварительная
оплата
Счет от
15.01 N 4
Оплата
затрат на
доставку
товара
4 230 Расходы на
доставку товара
Акт о
выполненных
работах от
15.01 N 7
21.01 Последующая
оплата
Счет от
21.01 N 4
Акцептован
счет за
ремонт
холодильной
камеры
12 000 Ремонт
холодильной
камеры (инв.
N 26)
Акт о
выполненных
работах от
21.01 N 9
25.01 Последующая
оплата
Выписка из
банковского
счета
Дано
согласие на
оплату услуг
банка
300 Внереализационные
расходы

Из регистра видно, что информация об объекте учета приводится не всегда. Она необходима, только если затраты списываются в особом порядке. Например, сведения об объекте учета нужно показывать, если затраты относятся на расходы будущих периодов, на увеличение стоимости основных средств или связаны с ремонтом этих объектов. Если же затраты сразу включаются в состав текущих расходов, то формировать объект учета не нужно.

Исходя из условий примера, предприятие должно заполнить регистр учета расходов на оплату труда. Мы уже говорили, что вместо формы, рекомендованной МНС России, можно использовать расчетную или расчетно-платежную ведомость. Однако рассмотрим и порядок заполнения отдельного налогового регистра (см. табл. 2).

Таблица 2

Учет внереализационных доходов

Примечание. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, относится к внереализационным доходам организации (пп.10 ст.250 НК РФ).

К сожалению, налоговики разработали не все формы. При этом они указали, что отсутствие рекомендованного регистра не освобождает налогоплательщика от обязанности составлять его самостоятельно.

В частности, в предложенном МНС России перечне отсутствует регистр учета внереализационных доходов. Напомним, что перечень таких доходов установлен ст.250 НК РФ. В него включены доходы от сдачи имущества в аренду, полученные организацией штрафы и пени от контрагентов, проценты, полученные по займам, кредитам или банковским счетам. Также к внереализационным доходам относится прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Рассмотрим на примере, как может выглядеть регистр учета внереализационных доходов.

Пример 3. В январе ООО «Старт» получило проценты по ранее предоставленному кредиту. Сумма процентов — 500 руб. Также предприятием был получен доход от сдачи автомобиля в аренду — 4000 руб. Предприятие обязано сформировать специальный первичный регистр (см. табл. 5).

Таблица 5

Взаимосвязь регистров первого уровня

С введением налоговых регистров работы у бухгалтера прибавится. Не исключено, что увеличится и количество возможных ошибок. Чтобы избежать этого, мы советуем контролировать правильность заполнения регистров. Следует проверять, все ли необходимые записи из первичных документов внесены в регистры. Также желательно сравнивать состав информации, отраженной в разных регистрах. Однако регистры первого уровня заполняются независимо друг от друга. Поэтому, сравнивая их записи между собой, можно проверить только часть показателей.

Например, базу по ЕСН можно сравнить с расходами по оплате труда, отраженными в соответствующем регистре. В ходе сверки надо учитывать, что ряд выплат относится к затратам на оплату труда, но не облагается ЕСН.

Предприятия, занятые производством продукции, могут проверить и правильность учета выручки. Для этого выручку, отраженную в регистре учета операций выбытия имущества и иных активов, нужно сравнить с налоговой базой по налогу на пользователей автодорог. Правда, этот способ контроля можно использовать, когда для расчета и налога на прибыль, и НПА применяется одинаковая учетная политика <*>. Тогда у организации, начисляющей НПА с общей стоимости реализованной продукции, база по налогу должна равняться выручке.

<*> О формировании налоговой учетной политики читайте в декабрьском номере нашего журнала за 2001 г.

Подчеркнем еще раз, что в регистрах первого уровня бухгалтер только фиксирует информацию из первичных документов. Обработка данных и списание сумм на конкретные объекты учета производятся уже в регистрах второго и третьего уровней. Заполнение этих регистров будет рассмотрено в следующей статье.

А.Родионов

Регистры налогового учета по налогу на прибыль помогают выяснить, корректно ли заполнена декларация по налогу на прибыль, поэтому налоговые органы любят запрашивать их при своих контрольных мероприятиях — камералке, встречке и иных проверках. Статья пояснит, как правильно заполнить налоговые регистры по налогу на прибыль (далее — НП).

Нормативы о регистрах налогового учета

Чтобы заполнить налоговую декларацию по НП, то есть высчитать налоговую базу по НП за определенный период, следует собрать сведения обо всех проведенных за этот период операциях, суммировать все количественные и денежные показатели по данным первичных документов и систематизировать эти сведения в зависимости от того, к какому разделу декларации они относятся. Вот эта система при правильном разделении сведений и составит вожделенную систему налоговых регистров по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).

Систему налогового учета (далее — НУ) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в Учетной политике по НУ, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства.

Непосредственно регистрам НУ посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры НУ — это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по НП.

Требования к налоговым регистрам

Эти формы должны быть утверждены в приложениях к учетной политике. Заполняются они непрерывно в хронологическом порядке. Могут быть в бумажном виде, в электронном формате, на отдельных информационных носителях, в специальной программе. Обязательно назначаются люди, ответственные за корректность ведения этих регистров.

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией.

Рекомендации МНС по регистрам НУ

Чтобы снять лишние вопросы при разработке налоговых регистров, налоговики в конце 2001 года издали специальные рекомендации с примерными формами таких регистров. Это неофициальный документ с номером и датой, называется он «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ». Вышеуказанные рекомендации можно найти в любой справочной правовой системе.

Система НУ, предложенная в этом документе, выделяет 5 групп регистров:

  1. Промежуточных расчетов.
  2. Учета состояния единицы учета.
  3. Учета хозяйственных операций.
  4. Формирования отчетных данных.
  5. Учета целевых средств некоммерческих организаций.

Можно использовать предлагаемые формы регистров, можно разработать свои, но расчет налоговой базы за определенный налоговый/отчетный период должен раскрывать процесс формирования итоговых сумм:

  • доходов от реализации за этот промежуток времени;
  • расходов, относящихся к этим доходам;
  • внереализационных доходов;
  • внереализационных расходов;
  • прибыли от реализации и от внереализационных операций.

С целью создания регистров НУ можно использовать данные из регистров бухгалтерского учета: обороток по счетам, карточек, анализов счетов и т. д. Это разрешено Налоговым кодексом РФ, если налоговый и бухгалтерский учет совпадают, т. е. нет нормируемых или неучитываемых расходов. Вести их можно в обычных таблицах Excel.

Предлагаем рассмотреть разницу между бухгалтерскими и налоговыми регистрами на примерах.

Образец регистра НУ доходов

Компания N заполняет декларацию по НП за полугодие. В сформированной за этот период оборотке величина сальдо на конец периода Кт 90.1, т. е. выручка за отчетный период составляет 3 674 064 руб., включая НДС 18%, расходы, относящиеся к реализации (Дт 90.2) — 2 865 828, внереализационные доходы (Кт 91.1) — 595 250, внереализационные расходы (Дт 91.2) — 699 836 руб.

Декларация по НП заполняется без учета НДС, поэтому сделаем небольшой расчет:

3 674 064 / 118 × 100 = 3 113 613 — это доход за полугодие без учета НДС, именно эту сумму и показывают в декларации по НП.

После заполнения лист 02 отчета выглядит следующим образом:

Инспекторы ИФНС при камеральной проверке полученного отчета попросили представить им для сверки налоговые регистры за 2-й квартал.

Главный бухгалтер проверяет, правильно ли заполнены регистры НУ по оборотно-сальдовой ведомости за 2-й квартал.

Строка 010 отчета (выручка с НДС) проверяется по ОСВ счета 90.1 — там указан размер выручки за период.

Вот эта оборотка:

Регистр НУ по доходам от реализации был сформирован главным бухгалтером в момент заполнения отчетности.

Проведя повторные расчеты, главный бухгалтер компании N убедился в корректности составленных налогов: все требуемые налоговиками реквизиты в регистрах присутствуют и сумма строки 010 совпадает с результатами расчетов и регистра НУ.

Пример регистров НУ по внереализационным расходам

Бывает, что какие-то расходы невозможно принять к НУ — например, в организации применялись нормируемые рекламные расходы. С целью показать пример налогового регистра по налогу на прибыль в таком случае, продолжим предыдущий пример и проверим корректность размера внереализационных расходов, указанных в том самом отчете по НП компании N.

Для этого требуется оборотка счета 91.2 — по учету прочих расходов. На самом деле мы видим, что во 2-м квартале какие-то не принимаемые к НУ расходы были произведены в организации:

После этого мы можем посмотреть регистр НУ по внереализационным расходам, чтобы проверить, нет ли ошибки в них, не засчитаны ли такие непринимаемые расходы в сумме, показанной по строке 040 листа 02 декларации по НП:

Мы убедились, что налоговый регистр заполнен правильно: ненужных в НУ расходов в нем нет; указан период, наименование регистра, даты принятия к учету первичных документов, содержание и сумма операции. Подпись с расшифровкой ответственного за ведение регистра тоже присутствует.

Сроки хранения налоговых регистров

В требовании налоговиков о представлении документов часто стоит список регистров НУ по количеству заполненных строк декларации. Штраф за каждый непредставленный документ равен 200 рублям (ст. 126 НК РФ). Они вправе применить еще и ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил НУ.

Расходы можно применить для уменьшения доходов только при их обоснованности и наличии первичных документов для подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Соответственно, в течение 4 лет (3 года возможной выездной проверки + текущий год) нужно обеспечить сохранность документов, показывающих получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Не так давно Минфин напомнил, что данный срок начинается по окончании периода, в котором данный документ применялся последний раз при составлении налоговой отчетности (письмо от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).

Таким образом, документы, подтверждающие величину убытка, в случае его переноса с целью уменьшения налоговой базы на протяжении нескольких последующих лет (п. 4 ст. 283 НК РФ), хранятся после завершения переноса этого убытка в течение 4 лет (письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого актива, начинают отсчитывать свой 4-летний срок хранения только после завершения начисления амортизации (письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604).

Понятно, что соответствующие регистры НУ хранятся по таким же правилам.

Налоговые регистры по НП должен иметь каждый налогоплательщик, так как ИФНС имеет право при своих регулярных проверках отчетности любой компании на ее «белизну и прозрачность» запросить их.

Важно понимать, что представляют собой регистры по НУ и как их правильно заполнить, чтобы не подставить свою фирму на нежелательные штрафы за непредставленные документы или грубое нарушение правил НУ.

В статье показаны образцы налоговых регистров по налогу на прибыль, которые помогут выполнить требования налоговиков к их оформлению.

Источник: юридический и налоговый портал Народный СоветникЪ

Как создать регистр налогового учета

Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

О нюансах формирования налоговой учетной политики читайте в статье «Как составить налоговую политику организации?».

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

  • наименование регистра;
  • дату составления;
  • натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
  • наименование объектов учета или хозяйственных операций;
  • подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.

Вести такие регистры можно любым удобным для налогоплательщика способом: на бумаге или электронно.

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета (НУ) заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.

ВАЖНО! Расшифровка словосочетания «первичный учетный документ» в НК РФ отсутствует, поэтому подтверждением записей в НУ может служить бухгалтерская первичка (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-03-06/1/1156).

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.

ВАЖНО! Информация, отраженная в регистрах налогового учета, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность (письмо Минфина России от 12.04.2011 № 03-02-08/41).

Подробнее о требованиях к налоговому учету и налоговым регистрам читайте .

Регистры налогового учета по налогу на прибыль

Для заполнения «прибыльной» декларации понадобится минимум 2 регистра НУ: один по учету доходов, другой по расходам. Информация о полученных доходах и произведенных расходах, сформированная по нормам НУ, позволит определить прибыль — объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.

О том, какой может быть налоговая база для разных видов налогов, читайте в статье «Основные элементы налогообложения и их характеристика».

Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у налогоплательщика множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

ВАЖНО! Если налогоплательщик не может или не хочет разрабатывать регистры налогового учета, но при этом не желает быть наказанным по ст. 120 НК РФ за их отсутствие, он вправе воспользоваться готовыми. Их формы можно найти в рекомендациях МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» от 19.12.2001.

Пример

Специалисты ООО «Ритм» отражают необходимую для расчета налога на прибыль за 2018 год информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

  • РНУ «Доходы от реализации» ООО «Ритм»;
  • РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «Ритм»;
  • РНУ «Внереализационные доходы» ООО «Ритм»;
  • РНУ «Внереализационные расходы» ООО «Ритм».

Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «Ритм» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности.

Как заполнить «расходный» налоговый регистр

С заполнением «расходных» регистров налогоплательщики могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские и т. д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

О нюансах признания прочих расходов, связанных с производством и реализацией, читайте .

Продолжение примера

Специалист ООО «Ритм» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «Ритм», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.

Образец заполненного регистра налогового учета «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» вы также можете скачать на нашем сайте.

ВАЖНО! Если налоговые расходы превысили налоговые доходы и налогооблагаемая база по прибыли в каком-то из периодов (налоговом или отчетном) отсутствует, декларацию налоговикам все равно представить необходимо (п. 1 ст. 289 НК РФ).

1.3. Структура и состав регистров налогового учета

В соответствии с установленным порядком, с 1 января 2002 года все предприятия обязаны вести налоговый учет. Каждый факт хозяйственной деятельности предприятия необходимо отражать не только с точки зрения бухгалтерского, но и налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Регистры налогового учета — это табличные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и правилами составления декларации по налогу на прибыль. Основанием для записи в регистре налогового учета являются первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

По налогооблагаемым объектам регистры сгруппированы следующим образом:

— Регистры учета доходов от реализации — формируются данные о выручке от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;

— Регистры учета понесенных расходов — формируются данные о понесенных расходах по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг;

— Регистры учета доходов и расходов от реализации — формируются данные о реализации имущества и имущественных прав;

— Регистры учета внереализационных доходов и расходов — внереализационные доходы и расходы формируются в отдельном регистре по правилам налогового учета;

— Регистры учета убытков — формируются данные об убытках, принимаемых к налогообложению на определенных условиях.

Регистры налогового учета составляются на бумажных носителях или в электронном виде (в электронных таблицах Excel).

Регистры налогового учета могут иметь двух или трехуровневую иерархию, например:

1 уровень — карточки налогового учета; справки — расчеты;

2 уровень — аналитические и/или синтетические регистры учета доходов и расходов;

3 уровень — сводные регистры учета доходов и расходов.

Сводные ведомости налогового учета составляются на основе синтетических ведомостей. Синтетические ведомости составляются для расшифровки показателей, включаемых в сводные ведомости. Синтетические ведомости составляются на основании данных бухгалтерского учета и/или аналитических ведомостей налогового учета.

Аналитические ведомости заполняются на основании данных карточек налогового учета или на основании первичных бухгалтерских документов. Аналитические ведомости составляются для расшифровки показателей, включаемых в синтетические ведомости.

Значительная часть регистров налогового учета заполняется на основе регистров бухгалтерского учета:

— аналитических и/или синтетических ведомостей,

— журналов — ордеров,

— карточек по отдельным счетам,

— сальдо — оборотных ведомостей и других.

Часть регистров налогового учета ведется на основе:

— карточек учета и

— справок — расчетов.

Карточки ведутся для налогового учета:

— основных средств и нематериальных активов,

— отдельных расходов будущих периодов и

— учета списания убытков.

Карточки учета основных средств заполняются на основании первичных документов. Карточки списания убытков, учета расходов (убытков) будущих периодов ведутся на основании ведомостей налогового учета.

Справки — расчеты составляются для учета отдельных объектов налогового учета, например:

— нормируемых расходов,

— резерва сомнительных долгов,

— суммы убытка, принимаемого в целях налогообложения по передаче права требования до наступления срока платежа и других.

Часть регистров налогового учета ведется на основе первичных бухгалтерских документов, например, ведомость добровольного страхования работников.

Регистры налогового учета составляются ежемесячно или ежеквартально с нарастающим итогом.

Ячейки налоговых регистров разного уровня взаимосвязаны между собой и соответствуют строкам декларации по налогу на прибыль. К каждой строке налоговой декларации составляется регистр учета или каждой строке налоговой декларации соответствует конкретная ячейка регистра налогового учета. Количество и перечень налоговых регистров определяются количеством строк налоговой декларации, которые необходимо заполнить и требованиями по ведению налогового учета доходов и расходов, предъявляемыми НК РФ.

В основе любой модели налогового учёта лежат регистры учёта, информация в которых систематизируется с целью формирования базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учёта могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учёта.

Требования к аналитическим регистрам установлены в ст. 313 и 314 НК РФ. Данные первичных документов группируются в соответствии с требованиями налогового законодательства в специально разработанных аналитических регистрах налогового учета, представляющих собой сводные формы систематизации данных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Систематизация данных первичных учётных документов в регистрах налогового учёта производится на основе их группировки без отражения на счетах бухгалтерского учёта. Это – главная отличительная особенность регистров налогового учёта.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дата составления);

• измерители операций в натуральном и денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись, расшифровка подписи лица, ответственного за составление указанного регистра.

При составлении регистров должно быть обеспечено достижение целей:

— минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;

— возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;

— возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.

Данные налогового учета группируются в регистрах путем непрерывного отражения в хронологическом порядке объектов учета. Аналитический учет организуется налогоплательщиком таким образом, чтобы можно было проследить порядок формирования налоговой базы

В соответствии со ст.314 НК РФ корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается — отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма. Однако, чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, весьма полезным может оказаться включение в форму регистра налогового учета корреспонденции счетов (но как справочной, а не основной информации).

Согласно ст.314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Налоговый учет может быть организован как в самостоятельных регистрах налогового учета, так и в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми при исчислении налога на прибыль. При этом показатели налогового учета в регистрах могут:

— совпадать с показателями бухгалтерского учета;

— иметь другое значение, рассчитанное в отдельном регистре.

Первый вариант возникает в том случае, если требования налогового и бухгалтерского учета совпадают и необходимо лишь соответствующее построение аналитического разреза регистров бухгалтерского учета, а также, если правила бухгалтерского учета допускают вариантность в отражении хозяйственных операций и в том числе существует вариант, совпадающий с требованиями налогового учета.

Второй вариант имеет место, когда требования налогового и бухгалтерского учета не совпадают ни при каких условиях. Использование регистров бухгалтерского учета для налогового учета возможно при условии ведения налогового учета методом начисления. При кассовом методе это невозможно, поскольку требования бухгалтерского и налогового учета в отношении момента отражения хозяйственных операций не совпадают.

В Информационном сообщении ФНС России «Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» приводится ряд понятий, используемых при ведении регистров налогового учета:

— объекты налогового учета — имущество,

— обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;

— единицы налогового учета — объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода;

— показатели налогового учета — перечень характеристик, существенных для объекта учета;

— данные налогового учета — информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета. (Рекомендации ФНС России «Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ).

Регистры учета хозяйственных операций

1. Регистр учета операций приобретения имущества (работ, ус луг, прав).

2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Регистр учета поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчетный счет организации или кассу.

3. Регистр учета поступлений денежных средств. Регистр учета поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления.

4. Регистр учета расхода денежных средств.

5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

6. Регистр учета расходов на оплату труда.

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).

Регистры учета состояния единицы налогового учета

1. Регистр информации об объекте основных средств.

2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья/мате риалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

6. Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

7. Регистр учета расходов будущих периодов.

8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности. Записи в регистры учета операций по движению дебиторской (кредиторской) задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты.

9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

10. Регистр учета расчетов с бюджетом. Регистр учета расчетов с бюджетом формируется для обобщения информации о состоянии расчетов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления в бюджет сумм налога (сбора).

11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Регистр учета доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода, используемой при заполнении декларации по налогу на прибыль организаций. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки доходов по их видам.

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями

1. Регистр учета поступлений целевых средств.

2. Регистр учета использования целевых поступлений.

3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Регистр учета поступлений целевых средств некоммерческими организациями формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступившим некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, пп. 6 и 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст. 251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов производится раздельно.

В регистре отражаются средства, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Ведение регистра учета поступлений целевых средств в течение налогового периода производится в хронологическом порядке с указанием вида поступлений — наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.

Регистры промежуточных расчетов

1. Регистр-расчет Формирование стоимости объекта учета.

2. Регистр-расчет Учет амортизации нематериальных активов.

3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в от четном периоде.

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт

Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т.е. их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальный расчет или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете.

Регистры формирования отчетных данных

1. Регистр-расчет учета амортизации основных средств.

2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

4. Регистр-расчет Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества.

5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.

7. Регистр учета внереализационных расходов.

8. Регистр-расчет Финансовый результат от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

9. Регистр-расчет Финансовый результат от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

10. Регистр учета доходов текущего периода. Регистр учета доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчетного (налогового) периода, используемой при заполнении декларации по налогу на прибыль организаций. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки доходов по их видам.

11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.

12. Регистр-расчет Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Регистры формирования отчетных данных обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой Декларации.

Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в Регистры учета состояния единицы налогового учета или Регистры промежуточных расчетов.

Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов.

Аналитические регистры должны быть взаимосвязаны с налоговыми декларациями и расчетами.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных разработан налогоплательщиком, т.е. руководителями и специалистами АО «РСК «МИГ» самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Добавлено в закладки: 0

Действующее законодательство не предусматривает точной формы, в которой должны оформляться регистры налогового учета, есть спорные моменты по поводу того, кто именно обязан заполнять эти формы. А вот штрафные санкции по нарушениям достаточно высоки, что становится дополнительным стимулом разобраться в вопросе ведения налоговых регистров.

Форма учета и ее заполнение

Законодательство не представило разработанного образца. Какие именно регистры, и в какой форме регистрировать, решают сами организации в зависимости от своей учетной политики.

Но есть несколько правил, соблюдение которых требуется.

Это указание:

  • наименования;
  • даты, или периода, за который составляется форма;
  • названия хозяйственной операции;
  • ее денежное или материальное выражение;
  • подпись ответственного лица с ее расшифровкой.

Стоимость внереализационных доходов может быть определена из периодических изданий, при отсутствии их при получении. Все данные заполняются в хронологическом порядке. Рекомендуется включать и корреспондентские счета для дальнейшего облегчения сверки с бухгалтерским учетом.

Исправления подтверждаются подписью их вносившего, объяснениями причины и датируются.

Вместе с первичными документами и расчетом базы налогов, аналитические регистры налогового учета подтверждают информацию по налоговому учету. Они дают возможность отслеживать порядок, в котором проходит формирование налоговой базы.

Первичные документы бухгалтерии в большинстве случаев могут быть использованными для заполнения формы, но если данных не хватает, информация должна быть дополненной.

Заполнение разрешено в письменном виде, удобно использовать регистры налогового учета в 1С, поскольку там они ведутся в виде специальных форм, уже готовых к заполнению. Для электронного ведения подпись тоже необходима, ставится электронная цифровая. Храниться документация должна предпочтительно в письменном виде, распечатанная и заверенная подписью ответственных лиц. Распечатка должна производиться после окончания каждого налогового периода.

На видео: Вебинар «Основные принципы ведения налогового учета в конфигурациях 1С: Предприятие 8.3» (часть 1)

Виды регистров

В зависимости от назначения, регистры подразделяются на:

  1. Учета хозяйственных операций, в которых обобщаются данные по каждому факту хозяйственной деятельности субъекта, изменяющих размер выплачиваемых налогов в подотчетном периоде.
  2. Учета состояния единицы налогового учета, систематизирующих данные по объектам учета, которые используются дольше 1-го отчетного периода, принимающих далее участие в формировании расходных средств как составляющей затраты за описываемый период. Состояние учитывается на каждую дату изменения.
  3. Промежуточного расчета как основания для формирования регистров 4 (далее), или при расчете стоимости учетного объекта, без указания их в декларациях. Они дают картину формирования данных декларации в виде промежуточных расчетов, включая все материальные величины.
  4. Формирования отчетных данных обобщают сведенья по имеющимся доходам и расходам, их расшифровки в декларации, которая предоставляется по системе налогообложения с налогом на прибыль.

У каждого вида насчитывается несколько десятков подвидов, но не все необходимы для использования. Организация может выбрать нужные и ввести их в настройки своей учетной политики. В дальнейшем налоговые службы не имеют права требовать заполнение форм регистров, которые ей не отвечают.

Для пользователей в 1С 8.3 где найти эту часть отчетности, можно проследить по рис. 1:

Также пользователи могут работать с более чем тремя десятками готовых форм регистров, перечень которых предоставляется далее на рис. 2:

Для тех, кто заполняет вручную регистры налогового учета, образец представлен на рис.3:

На видео: “Налог на прибыль 2017” Март 2017

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *