Вендинговые аппараты бухгалтерский учет

Автор: | 04.05.2019

Реализация товаров через автоматы (вендинг). Учет и налоги

Продажа через автоматы, «автоматическая» реализация, торговые автоматы – весьма актуальная тема и реальная альтернатива традиционной рознице.

Плюсы этого способа торговли очевидны: автоматы проще и дешевле содержать (что не скажешь о сотрудниках), они не болеют, не уходят в отпуска (декреты), не требуют повышения зарплаты. Их можно перемещать с точки на точку, не предупреждая заранее. При грамотном подходе можно избежать рекламных расходов.

В общем, сплошные плюсы. Теперь рассмотрим особенности учета и налогообложения торговли через автоматы.

Вендинг. Правовые основы

Правовые основы вендинга установлены статьей 498 ГК РФ «Продажа товаров с использованием автоматов».

Так, владелец автомата обязан довести до потребителей всю необходимую информацию о продавце товаров, а именно:

  • наименование (фирменное наименование);
  • место его нахождения;
  • режим работы.

Также потребителю необходимо сообщить, как именно он может получить товар, т. е. указать на действия, которые следует совершить для покупки.

Информирование можно осуществить как путем помещения информации на автомате или иным способом.

Договор розничной купли-продажи с использованием автоматов считается заключенным с момента совершения покупателем действий, необходимых для получения товара.

В случае если покупатель, оплативший товар, так и не получил его, то продавцу придется по требованию покупателя незамедлительно предоставить покупателю товар или же возвратить уплаченную сумму.

Если автомат используется для размена денег (приобретения знаков оплаты, обмена валюты), то также применяются правила о розничной купле-продаже, если иное не вытекает из существа обязательства.

Заметим, что никто не отменял требования Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 (ред. от 03.07.16) «О защите прав потребителей». В частности, информация о товаре обязательно должна содержать:

  • обозначения стандартов, требованиям которых должны соответствовать товары;
  • место изготовления товара;
  • сведения об основных потребительских свойствах товаров, а в отношении продуктов питания — сведения о составе (в т. ч. перечень использованных в процессе их изготовления иных продуктов питания и пищевых добавок), о весе и об объеме, о калорийности продуктов питания, о содержании в них вредных для здоровья веществ в сравнении с обязательными требованиями стандартов, а также противопоказания для применения при отдельных видах заболеваний;
  • цена товаров;
  • гарантийный срок (если он установлен);
  • правила и условия эффективного и безопасного использования товаров;
  • срок службы или срок годности товаров, а также сведения о необходимых действиях потребителя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары по истечении указанных сроков представляют опасность для жизни, здоровья и имущества потребителя или становятся непригодными для использования по назначению;
  • информация об обязательном подтверждении соответствия товаров (работ, услуг).

Важная информация относительно применения ККТ при вендинг-тогровле

Учет приобретаемых товаров

Приобретенный товар принимается к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которой в данном случае признается его договорная стоимость (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).

Учет приобретаемых товаров в розничных торговых организациях ведется на счете 41 «Товары». Если организация реализует товары через торговые автоматы, то целесообразно организовать аналитику по субсчету 41-2 «Товары в розничной торговле» таким образом, чтобы можно было отслеживать движение и наличие товара на складах торговой организации и в каждом из торговых автоматов.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров на счете 41 «Товары» по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка» (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

Таким образом, оценку приобретенных товаров можно осуществлять двумя способами:

  • по стоимости приобретения (без применения счета 42 «Торговая наценка»);
  • по продажной стоимости с отдельным учетом наценок и скидок (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

При этом торговые организации имеют право учитывать затраты по приобретению и доставке товаров в составе фактической себестоимости (стоимости приобретения), т. е. с включением этих расходов в дебет 41 «Товары» или в составе расходов на продажу с отнесением данных расходов в дебет 44 «Расходы на продажу».

Конкретный вариант учета приобретенных товаров и затрат на их приобретение должен быть закреплен в учетной политике.

Пример 1 Для реализации через торговые автоматы по безналичному расчету приобретены шоколадные батончики (250 шт. по цене 30 руб.). В стоимость приобретения включены расходы по доставке. Продажная цена батончика — 45 руб. / ед.

В этот же день в торговый автомат-1 загружены 60 батончиков, в автомат-2 — 80, а в автомат-3 — 110. Организация освобождена от уплаты НДС в связи с применением УСН.

Согласно учетной политике, учет товаров ведется по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка».

Рабочим планом счетов предусмотрена следующая аналитика к счету 41 «Товары»:

  • субсчет 1 «Товары на складе»;
  • субсчет 2 «Товары в торговом автомате 1»;
  • субсчет 3 «Товары в торговом автомате 2»;
  • субсчет 4 «Товары в торговом автомате 3».

Таким образом, в учете приобретение батончиков и заправка автоматов отражается следующим образом:

Дебет 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складе» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 7500 руб. (250 шт. x 30 руб.) — приобретены шоколадные батончики;

Дебет 41 субсчет 1 «Товары на складе» Кредит 42 «Торговая наценка»

— 3750 руб. ((45 руб. — 30 руб.) x 250 шт.) — отражена торговая наценка;

Дебет 41 субсчет 2 «Товары в торговом автомате 1» Кредит 41 субсчет 1 «Товары на складе»

— 2700 руб. (45 руб. x 60 шт.) — загружены товары в автомат 1;

Дебет 41 субсчет 3 «Товары в торговом автомате 2» Кредит 41 субсчет 1 «Товары на складе»

— 3600 руб. (45 руб. x 80 шт.) — загружены товары в автомат 2.

Дебет 41 субсчет 4 «Товары в торговом автомате 3» Кредит 41 субсчет 1 «Товары на складе»

— 4950 руб. (45 руб. x 110 шт.) — загружены товары в автомат 3;

Дебет 60 Кредит 51 «Расчетные счета»

— 7500 руб. — оплачен приобретенный товар.

Учет реализации через торговые автоматы

При продаже товара организация признает доход от обычных видов деятельности (выручку) в размере продажной стоимости товара (п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 32н). При этом фактическая себестоимость проданного товара относится на себестоимость продаж и формирует финансовый результат текущего отчетного периода (п. 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

По общему правилу, выручка от продажи товара, отражается по кредиту 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетом 50 «Касса»), а по дебету 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41) с одновременным сторнированием суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42).

Финансовый результат от реализации через торговые автоматы определяется на счете 90 «Продажи» следующим образом. Ежемесячно, путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Сумму выручки от реализации товаров следует отражать в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Специфика розничной торговли заключается в том, что признание выручки производится одновременно с приемкой наличных денег от покупателя.

При торговле через автоматы выручка признается в момент внесения денежных средств в автомат и выдачи товара, при этом периодичность инкассирования выручки и ее оприходования в кассу организации значения не имеет.

Если выручку из автоматов инкассируют каждый день и изъятая наличность приходуется в кассу торговой организации, то бухгалтер отражает ее поступление по дебету 50 «Касса» и кредиту 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Если деньги из автомата изымаются не ежедневно, то торговой организации необходимо вести обособленный аналитический учет денежных средств, например, на счете 50 субсчет 5 «Наличность в торговых автоматах», фактически полученных от покупателей, но еще находящихся в автоматах. При этом ежедневно необходимо признавать сумму выручки на основании отчетов, которые формируются системами, установленными в торговых автоматах, фиксирующими поступление денег и выдачу товаров.

Одновременно с признанием выручки необходимо производить списание проданного товара, которое будет отражено в учете по дебету 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 41 «Товары».

В случае если учет товаров осуществляется по продажным ценам, то в конце месяца необходимо производить расчет и списание реализованной торговой наценки, что отражается сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Пример 2 Используем условия Примера 1. В соответствии с отчетами, сформированными в торговых автоматах, в Организации имела место следующая операция: было продано 5 единиц товара в автомате-1, 6 единиц товара в автомате-2, 10 единиц в автомате-3.

При инкассации наличных денег из автомата-1 было изъято 225 руб., из автомата-2 — 270 руб., из автомата-3 — 450 руб.

Рабочим планом счетов организации предусмотрена следующая аналитика к счету 50 «Касса»:

  • субсчет 1 «Касса организации»;
  • субсчет 5 «Наличность в торговых автоматах», в т. ч.:

— субсчет 5, субконто 1 «Наличные деньги в торговом автомате 1»;

— субсчет 5, субконто 2 «Наличные деньги в торговом автомате 2»;

— субсчет 5, субконто 3 «Наличные деньги в торговом автомате 3».

Учет операций по реализации шоколадных батончиков следующий.

Признание выручки от продажи:

Дебет 50 субсчет 5 субконто 1 «Наличные деньги в торговом автомате 1» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

— 225 руб. (5 шт. x 45 руб.) — признана выручка от продажи через автомат-1;

Дебет 50 субсчет 5 субконто 2 «Наличные деньги в торговом автомате-2» Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 270 руб. (6 шт. x 45 руб.) — признана выручка от продажи через автомат-2;

Дебет 50 субсчет 5 субконто 3 «Наличные деньги в торговом автомате-3» Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 450 руб. (10 шт. x 45 руб.) — признана выручка от продажи через автомат-3.

Списание реализованного товара:

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 субсчет 2 «Товары в торговом автомате-1»

— 225 руб. (5 шт. x 45 руб.) — списан реализованный через автомат-1 товар;

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 субсчет 3 «Товары в торговом автомате-2»

— 270 руб. (6 шт. x 45 руб.) — списан реализованный через автомат-2 товар;

Дебет 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 субсчет 4 «Товары в торговом автомате-3»

— 450 руб. (10 шт. x 45 руб.) — списан реализованный через автомат-3 товар.

Оприходование выручки из автоматов

Дебет 50 субсчет 1 «Касса организации» Кредит 50 субсчет 5 субконто 1 «Наличные деньги в торговом автомате-1»

— 225 руб. — оприходована выручка из автомата 1 (5 шт. x 45 руб.);

Дебет 50 субсчет 1 «Касса организации» Кредит 50 субсчет 5 субконто 2 «Наличные деньги в торговом автомате-2»

— 270 руб. — оприходована выручка из автомата 2 (6 шт. x 45 руб.);

Дебет 50 субсчет 1 «Касса организации» Кредит 50 субсчет 5 субконто 3 «Наличные деньги в торговом автомате-3»

— 450 руб. — оприходована выручка из автомата 3 (10 шт. x 45 руб.).

Расчет торговой наценки

Инструкция по применению Плана счетов дает следующий вариант расчета торговой наценки, относящейся к непроданным товарам.

Сумма указанной торговой наценки может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы торговой наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Данное выражение можно представить в виде формулы:

Процент = (сальдо по счету 42 на начало месяца + кредитовый оборот по счету 42 за месяц) : (кредитовый оборот по счету 41 за месяц + сальдо по счету 41 на конец месяца) x 100%.

Если в отношении всего товара в организации установлена единая торговая наценка, то рассчитать сумму торговой наценки, относящейся к проданному товару, можно по формуле:

Продажная стоимость реализованного товара : (100% + Торговая наценка) x Торговая наценка.

НДС

Торговля через автоматы подлежит налогообложению в соответствии с НК РФ.

По общему правилу после принятия к учету приобретенного товара у организации возникает право на налоговый вычет НДС, предъявленного поставщиком при реализации товара. Указанный вычет производится на основании счета-фактуры (который должен содержать реквизиты, перечисленные в п. 5 ст. 169 НК РФ) при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар предназначен для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, при общем режиме налогообложения операций по торговле товарами через торговые автоматы, если торговая организация не получила освобождения от уплаты НДС, то суммы «входного» НДС принимаются к вычету.

Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60. Принятие к вычету НДС отражается по кредиту 19 в корреспонденции с дебетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если же организация получила освобождение от НДС, то суммы НДС не выделяются, то есть приобретаемый товар приходуется на счет 41 «Товары» по полной стоимости, включая сумму НДС, предъявленную поставщиком.

Операции по реализации товара являются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации (без НДС) (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Датой определения налоговой базы при реализации товара будет являться дата отгрузки товара покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, реализацию товаров через торговые автоматы следует облагать НДС, поскольку объектами налогообложения признают обороты по реализации товаров (работ, услуг) в случае, если организация не получила освобождение от уплаты НДС.

Начисленный НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Налог на прибыль

Доходы и расходы от операций по торговле через автоматы нужно учитывать в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Выручка от реализации товара (без учета НДС) признается доходом организации, учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Датой получения дохода признается дата реализации товара покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов оценки покупных товаров в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы в виде стоимости товара признаются независимо от факта его оплаты в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла его реализация (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Пример 3 Для продажи через автоматы приобретено 250 упаковок сока в пакетиках по цене 47,2 руб. за 1 шт. с учетом НДС (в упаковке 10 шт.).

Общая стоимость приобретенных для перепродажи товаров составила: 118 000 руб. (250 уп. x 10 шт. x 47,2 руб.).

Товары учитываются по розничным ценам с НДС (18%).

Выручка от реализации через торговые автоматы за отчетный период составила 47 200 руб., торговая наценка — 25%, расходы на реализацию — 1200 руб.

Поскольку в отношении всего товара в организации установлена единая торговая наценка, то рассчитать сумму торговой наценки, относящейся к проданному товару, можно по формуле:

Продажная стоимость реализованного товара : 125% x 25%.

Следовательно, сумма указанной наценки в данном случае равна 9440 руб. (47 200 руб. : 125% x 25%).

В учете данные операции отражены следующим образом:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *