Внутреннее перемещение ТМЦ

Автор: | 21.05.2018

Содержание

Внутреннее перемещение товаров

Одной из самых частых операций, совершаемых в хозяйственной деятельности торговой организации, является внутреннее перемещение товаров. В предлагаемой статье рассмотрены вопросы, касающиеся оформления и отражения таких операций, в частности документооборот и применение формы N ТОРГ-13 <1>, бухгалтерский учет, исчисление НДС, а также учет расходов, связанных с перемещением товаров.

<1> Приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Внутреннее перемещение товаров в организации — это движение товаров между ее структурными подразделениями, а также в рамках одного структурного подразделения, но между разными материально ответственными лицами.

К внутреннему перемещению товаров можно отнести:

  • перемещение товара между складами организации, в том числе когда один из складов или оба не принадлежат организации (например, со склада поставщика до склада организации или со склада организации на товарный склад по договору складского хранения, а также со склада поставщика на товарный склад организации-хранителя);
  • отправку товара со склада организации в торговый зал для использования в рекламных целях: в качестве образца или для безвозмездной передачи покупателям;
  • отправку товара со склада (из торгового зала) в структурные подразделения в целях использования для собственных нужд организации;
  • передачу товара от одного материально ответственного лица другому материально ответственному лицу, работающим на разных участках одного и того же склада, являющегося единым структурным подразделением.

Структурные подразделения, между которыми перемещается товар, могут располагаться как в непосредственной территориальной близости, так и в разных частях страны либо за ее пределами. Например, передача товара со склада организации, расположенного на территории Республики Беларусь, в ее торговый центр, расположенный на территории РФ, признается внутренним перемещением товара.

Документальное оформление

Согласно п. 2.2.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли <2> внутреннее помещение товаров между структурными подразделениями организации проводится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации (о чем делается отметка в документах).

<2> Утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Накладная на внутреннее перемещение. Документом, подтверждающим перемещение товаров внутри организации, является Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13). Она составляется материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товар, в двух экземплярах: по одному из них товар списывается (сдающим подразделением), а по другому — оприходуется (принимающим подразделением). В накладной отражаются данные о передаваемом товаре, позволяющие его идентифицировать.

Пример 1. ООО "Модная обувь" осуществляет розничную продажу обуви через сеть магазинов. 20.11.2011 со склада N 2 в магазин розничной торговли N 1 были переданы принадлежащие ему:

  • 20 пар мужских ботинок Dino Ricci (учетная цена — 2800 руб.);
  • 10 пар ботильонов CVCover (учетная цена — 5000 руб.).

Накладная на внутреннее перемещение товаров будет выглядеть следующим образом (фрагмент):

———-T————¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
+———+————+
НАКЛАДНАЯ ¦ 1098 ¦ 20.11.2011¦
L———+————
НА ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ, ПЕРЕДАЧУ ТОВАРОВ, ТАРЫ

Отправитель Получатель Корреспонди-
рующий счет
структур-
ное под-
разделе-
ние
вид дея-
тельности
структур-
ное под-
разделе-
ние
вид дея-
тельности
счет,
суб-
счет
код ана-
литичес-
кого
учета
Склад N 2 Хранение
товара
Магазин
N 1
Розничная
торговля
41-2 2-213

—————-T—-T————T———————T————-¬
¦ Товар, тара ¦Сорт¦ Единица ¦ Отпущено ¦По учетным ¦
+————T—+ ¦ измерения +———-T———-+ценам ¦
¦наименова- ¦код¦ +——T—-+количество¦ масса +——T——-+
¦ние, харак-¦ ¦ ¦наиме-¦код +—-T——+——T—-+цена,¦сумма, ¦
¦теристика ¦ ¦ ¦нова- ¦ по ¦в ¦мест,¦брут-¦нет-¦руб. ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ние ¦ОКЕИ¦од- ¦штук ¦то ¦то ¦коп. ¦коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦те ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
¦Мужские ¦ ¦ ¦ пара ¦ 715¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦2 800¦ 56 000¦
¦ботинки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Dino Ricci ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
¦Ботильоны ¦ ¦ ¦ пара ¦ 715¦ ¦ 10 ¦ ¦ ¦5 000¦ 50 000¦
¦CVCover ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
Итого ¦ 30 ¦ ¦ ¦ X ¦106 000¦
L——+——+—-+——+———
Зав. складом Сидоров В.А.
Отпустил —————— _________ ———————— товар
должность подпись расшифровка подписи
сто шесть
и тару по количеству и надлежащему качеству на сумму ————-
тысяч 00
—————————————————— руб. — коп.
прописью
Зав. складом Петров А.Е.
Получил ——————— _________ —————————
должность подпись расшифровка подписи

Отметим, что отсутствие первичных учетных документов, на основании которых операции отражаются в учете (в том числе накладной на перемещение товаров по форме N ТОРГ-13), может быть признано грубым нарушением правил учета доходов и расходов с привлечением к ответственности по ст. 120 НК РФ и взысканием штрафа в размере 10 000 руб. Особое значение применение унифицированной формы приобретает в случаях, когда торговая организация совмещает два вида деятельности (розничную и оптовую торговлю) и, соответственно, применяет два режима налогообложения (в виде ЕНВД и ТСНО). В таком случае названный документ может играть другую роль — признаваться налоговым регистром при ведении раздельного учета.

Товарный отчет. Внутреннее перемещение товаров отражается отдельной строкой в товарном отчете (форма N ТОРГ-29 <3>), применяемом для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период.

<3> Приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата России N 132.

Пример 2. Заведующий складом Сидоров В.А. 20.11.2011 отразил передачу обуви со склада N 2 в магазин розничной торговли N 1 в товарном отчете следующей записью:

Наименование Документ Сумма, руб. коп. Отметки
бухгалтерии
дата номер товара тары
1 2 3 4 5 6
Расход X X
Отпущено в магазин N 1 20.11.2011 1098 106 000

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете торговой организации внутреннее перемещение товаров отражается внутри синтетического счета 41 "Товары". Для удобства к этому счету открывается необходимое количество субсчетов.

Пример 3. 15.11.2011 ООО "Модная обувь" приобрело мужскую и женскую обувь у оптового поставщика на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Право собственности на обувь перешло к покупателю в момент составления первичных документов, но товар в соответствии с условиями договора оставался на складе поставщика. 18.11.2011 ООО "Модная обувь" доставило приобретенную обувь со склада поставщика на свой склад N 2 собственным транспортом. 20.11.2011 со склада N 2 была передана в магазин N 1 мужская и женская обувь на сумму 106 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия торговли к счету 41 открыты следующие субсчета:

  • 41-1 "Товар на складе организации";
  • 41-2 "Товар на складе поставщика";
  • 41-3 "Товар в розничном магазине".

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
15.11.2011
Стоимость обуви отражена на балансе торговой
организации
41-2 60 590 000
Отражена сумма НДС, предъявленная
поставщиком
19-3 60 90 000
НДС принят к вычету 68-НДС 19-3 90 000
Товар оплачен поставщику 60 51 590 000
18.11.2011
Обувь передана на хранение на склад
организации
41-1 41-2 500 000
20.11.2011
Часть обуви передана со склада N 2 в магазин
N 1
41-3 41-1 106 000

Если товар перемещается между обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс (например, из головного подразделения в филиал), то движение товара на счетах бухгалтерского учета будет отражаться с применением счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу".

Пример 4. Товар на сумму 1 000 000 руб. передан со склада головного подразделения в филиал (торговый центр).

Будут составлены следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
В головном подразделении
Товар передан в филиал 79-1 41-1 1 000 000
В торговом центре
Товар получен из головного подразделения 41-4
"Товар в
торговом
центре"
79-1 1 000 000

Налог на добавленную стоимость

Внутреннее перемещение товара в большинстве случаев не облагается НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товара. При этом под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары. При перемещении товаров внутри организации, в том числе между головным подразделением и филиалом (между филиалами), право собственности на них сохраняется за организацией. Следовательно, при внутреннем перемещении товаров пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется.

В то же время возможно применение пп.

Учет движения материальных ценностей

2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Согласно ему объектом обложения НДС признается передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, например:

  • передача продуктов питания (чай, кофе, песок, соки, бутерброды) своим работникам в соответствии с положениями коллективного договора;
  • передача закупленных для перепродажи чайников, микроволновых печей, столовой посуды в обособленные подразделения для использования работниками организации.

Момент определения налоговой базы по НДС в данных случаях будет определяться по дате, указанной в форме N ТОРГ-13.

Расходы, связанные с внутренним перемещением товара

При перевозке товара из одного структурного подразделения в другое организация может нести расходы на транспортные, погрузочно-разгрузочные, экспедиторские услуги и иные виды услуг (работ), оказываемых (выполняемых) сторонними организациями. Расходы, связанные с перемещением товара, подтверждаются следующими документами:

  • товарно-транспортной накладной — перевозка товаров;
  • актами оказанных услуг (выполненных работ) — оказание экспедиторских услуг, выполнение разгрузочно-погрузочных работ и пр.

Однако наличие этих документов не освобождает организацию от обязанности составлять форму N ТОРГ-13. Кстати, иногда форма N ТОРГ-13 может являться документом, подтверждающим не только перемещение товара, но и несение расходов. Рассмотрим такие случаи.

Экспедиторские услуги

Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента — грузоотправителя или грузополучателя выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Экспедиторские услуги представляют собой комплекс услуг, включающий организацию перевозки груза, а также иные услуги, связанные с транспортировкой. При этом непосредственно перевозку груза экспедитор не осуществляет. Из характера правоотношений сторон договора транспортной экспедиции следует, что документом, подтверждающим оказание экспедитором услуг, будет служить акт оказанных услуг (выполненных работ), к которому может быть приложен отчет экспедитора. Так как Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, которыми можно подтвердить расходы на услуги экспедитора, мы считаем, что указанных документов будет достаточно.

Налоговые инспекторы, однако, с этим не всегда согласны, примером служит Постановление ФАС СЗО от 14.11.2007 N А56-33572/2006. Суть дела в следующем: организация перевозила товар с одной складской площадки на другую собственным транспортом, заключив при этом договор транспортной экспедиции. В подтверждение понесенных по указанному договору расходов она представила в налоговый орган акты выполненных работ, а также накладные на перемещение груза по форме N ТОРГ-13. Налоговики же для подтверждения факта перевозки груза и несения расходов на экспедиторские услуги требовали наличия товарно-транспортной накладной.

Судьи не поддержали налоговиков в этом споре: ТТН составляется в случае, когда организация заключает договор перевозки с транспортной компанией. В рассматриваемой ситуации оказывались экспедиторские услуги, а не услуги по перевозке груза. Соответственно, документом, подтверждающим перемещение товара при оказании услуг экспедитора, будет служить форма N ТОРГ-13. Таким образом, названная форма, по сути, подтвердила факт транспортировки товара, а акт выполненных работ — выполнение работ экспедитором.

Транспортные услуги

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13) применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Ее составление также не противоречит операции по сопровождению перевозимого товара, однако она не предназначена для расчетов за перевозки грузов. Такой вывод сделали судьи в Постановлении ФАС ПО от 21.10.2009 N А55-4592/2009. Тем не менее в этом деле они встали на сторону налогоплательщика, указав, что наличие накладной на внутреннее перемещение товара (без оформления ТТН) является достаточным доказательством факта перевозки транспортной компанией товара (автомобилей) со склада хранения до стоянки автосалона. Судьями было принято во внимание наличие типовых договоров поставки автомобилей в строгом соответствии с установленными квотами на планируемый период и в пределах присвоенной дилеру категории, а также счетов-фактур, актов выполненных работ, соглашений о зачете взаимных требований. Таким образом, общество в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ представило документы, свидетельствующие о передвижении товара с одной стоянки на другую, а значит, подтвердило произведенные расходы.

Однако торговым организациям не стоит обольщаться. Данное судебное решение — единственное в своем роде. И, скорее всего, отсутствие товарной накладной при осуществлении перевозки товара с привлечением транспортной компании вызовет негодование налоговиков.

* * *

На первый взгляд, внутреннее перемещение товаров — простая операция, но она таит в себе скрытые риски. Поэтому бухгалтеру следует:

  • отражать операцию в бухгалтерском учете по соответствующим субсчетам;
  • составлять форму N ТОРГ-13, которая не только подтверждает факт движения товара, но и может служить дополнительным документальным подтверждением и обоснованием правомерности учета расходов на работы (услуги), выполненные (оказанные) сторонними организациями при перевозке товара;
  • если товар передается для собственных нужд, то в некоторых случаях начислять НДС.

В.В.Никитин

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Учет движения товаров на складе

Учет движения товаров на складе осуществляется ответственным должностным лицом. Финансово ответственное должностное лицо (заведующий складом, кладовщик) отвечает за сохранность и ведение документации по движению товаров на складе.

Первичные документы

Все операции, как приход, выдача, продажа, перемещение товаров сопровождаются оправдательными документами, которые является первичной учетной документацией:

  1. Доверенность — документ, который дает право представителю организации-контрагента выступать от имени и в интересах юр. лица, получать или сдавать товар;
  2. Требование-накладная применяется для перемещения товара со склада на склад внутри одного предприятия;
  3. Накладная — применяется при отпуске (продаже) товара на сторону и т.д.

Передача товара от поставщика (продавца) покупателю производится на основании счетов, счетов-фактур, товарных, железнодорожных и товарно-транспортных накладных.

Получение товара на складе поставщика производится уполномоченным лицом по доверенности, в которой указывается наименования и реквизиты поставщика и покупателя, ф.и.о. и данные паспорта представителя покупателя, а также наименование товаров, единица измерения и количество получаемого товара.

Учет товара на складе

Оформление поступления товаров непосредственно на склад покупателя производится унифицированной формой ТОРГ-11. Данная форма храниться на складе вместе с поступившими товарами и используется при проведении инвентаризации.

Перемещение товара со склада на склад, принадлежащих одному предприятию, оформляется требованием-накладной, которая является основанием для списания (приема) товара с подотчета.

Учет товаров на складе ведется в карточках по складскому учету, которые открываются на каждый номенклатурный номер в отдельности. Карточка учета товара используется для отражения поступления, выбытия и остатков товара на складе. Записи в карточку производятся в день получения или выдачи МПЗ со склада.

Карточка, ведомость и книга складского учета выдаются ответственному лицу бухгалтерией предприятия.

В начале каждого месяца ответственный работник склада переносит остатки товаров из карточек в ведомость по учету остатков МПЗ.

Отпуск товаров на сторону (продажа) оформляется товарной накладной и служит первичным документом отражения выбытия товара.

Выбытие товаров может производиться в следствие их порчи, морального и физического устаревания.

Внутреннее перемещение товаров

Списание товаров в следствие вышеуказанных причин оформляется актом, который составляет специально назначенная комиссия. На основании этого акта на складе и в бухгалтерии предприятия производят списание указанного товара.

Учет товара по данным бухгалтерии

Учет движения товаров на складе требует систематического контроля со стороны работников бухгалтерии за движением МПЗ на складе.

Учет товаров ведется в бухгалтерии предприятия в количественном и суммовом выражении, на основании документов поступающих от поставщиков, заказчиков, материально-ответственных лиц. Сверка остатков МПЗ на складе носит систематический характер.

В установленный на предприятии срок работник склада сдает в бухгалтерию первичные документы по учету МПЗ и составляет реестр документов по приходу и расходу товаров.

Бухгалтер делает сверку произведенных кладовщиком записей в карточке с данными учета в бухгалтерии. При отсутствии расхождений ставит свою подпись.

Товары, хранящихся на складе предприятия, требует постоянного контроля за их сохранностью. Учет МПЗ на складе доверяйте опытным, квалифицированным специалистам.

Не нашли ответ? Задайте свой вопрос юристам

Внутреннее перемещение товаров

Одной из самых частых операций, совершаемых в хозяйственной деятельности торговой организации, является внутреннее перемещение товаров. В предлагаемой статье рассмотрены вопросы, касающиеся оформления и отражения таких операций, в частности документооборот и применение формы N ТОРГ-13 <1>, бухгалтерский учет, исчисление НДС, а также учет расходов, связанных с перемещением товаров.

<1> Приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Внутреннее перемещение товаров в организации — это движение товаров между ее структурными подразделениями, а также в рамках одного структурного подразделения, но между разными материально ответственными лицами.

К внутреннему перемещению товаров можно отнести:

  • перемещение товара между складами организации, в том числе когда один из складов или оба не принадлежат организации (например, со склада поставщика до склада организации или со склада организации на товарный склад по договору складского хранения, а также со склада поставщика на товарный склад организации-хранителя);
  • отправку товара со склада организации в торговый зал для использования в рекламных целях: в качестве образца или для безвозмездной передачи покупателям;
  • отправку товара со склада (из торгового зала) в структурные подразделения в целях использования для собственных нужд организации;
  • передачу товара от одного материально ответственного лица другому материально ответственному лицу, работающим на разных участках одного и того же склада, являющегося единым структурным подразделением.

Структурные подразделения, между которыми перемещается товар, могут располагаться как в непосредственной территориальной близости, так и в разных частях страны либо за ее пределами. Например, передача товара со склада организации, расположенного на территории Республики Беларусь, в ее торговый центр, расположенный на территории РФ, признается внутренним перемещением товара.

Документальное оформление

Согласно п. 2.2.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли <2> внутреннее помещение товаров между структурными подразделениями организации проводится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации (о чем делается отметка в документах).

<2> Утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Накладная на внутреннее перемещение. Документом, подтверждающим перемещение товаров внутри организации, является Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13). Она составляется материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товар, в двух экземплярах: по одному из них товар списывается (сдающим подразделением), а по другому — оприходуется (принимающим подразделением). В накладной отражаются данные о передаваемом товаре, позволяющие его идентифицировать.

Пример 1. ООО "Модная обувь" осуществляет розничную продажу обуви через сеть магазинов. 20.11.2011 со склада N 2 в магазин розничной торговли N 1 были переданы принадлежащие ему:

  • 20 пар мужских ботинок Dino Ricci (учетная цена — 2800 руб.);
  • 10 пар ботильонов CVCover (учетная цена — 5000 руб.).

Накладная на внутреннее перемещение товаров будет выглядеть следующим образом (фрагмент):

———-T————¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
+———+————+
НАКЛАДНАЯ ¦ 1098 ¦ 20.11.2011¦
L———+————
НА ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ, ПЕРЕДАЧУ ТОВАРОВ, ТАРЫ

Отправитель Получатель Корреспонди-
рующий счет
структур-
ное под-
разделе-
ние
вид дея-
тельности
структур-
ное под-
разделе-
ние
вид дея-
тельности
счет,
суб-
счет
код ана-
литичес-
кого
учета
Склад N 2 Хранение
товара
Магазин
N 1
Розничная
торговля
41-2 2-213

—————-T—-T————T———————T————-¬
¦ Товар, тара ¦Сорт¦ Единица ¦ Отпущено ¦По учетным ¦
+————T—+ ¦ измерения +———-T———-+ценам ¦
¦наименова- ¦код¦ +——T—-+количество¦ масса +——T——-+
¦ние, харак-¦ ¦ ¦наиме-¦код +—-T——+——T—-+цена,¦сумма, ¦
¦теристика ¦ ¦ ¦нова- ¦ по ¦в ¦мест,¦брут-¦нет-¦руб. ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ние ¦ОКЕИ¦од- ¦штук ¦то ¦то ¦коп. ¦коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦те ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
¦Мужские ¦ ¦ ¦ пара ¦ 715¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦2 800¦ 56 000¦
¦ботинки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Dino Ricci ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
¦Ботильоны ¦ ¦ ¦ пара ¦ 715¦ ¦ 10 ¦ ¦ ¦5 000¦ 50 000¦
¦CVCover ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
Итого ¦ 30 ¦ ¦ ¦ X ¦106 000¦
L——+——+—-+——+———
Зав. складом Сидоров В.А.
Отпустил —————— _________ ———————— товар
должность подпись расшифровка подписи
сто шесть
и тару по количеству и надлежащему качеству на сумму ————-
тысяч 00
—————————————————— руб. — коп.
прописью
Зав. складом Петров А.Е.
Получил ——————— _________ —————————
должность подпись расшифровка подписи

Отметим, что отсутствие первичных учетных документов, на основании которых операции отражаются в учете (в том числе накладной на перемещение товаров по форме N ТОРГ-13), может быть признано грубым нарушением правил учета доходов и расходов с привлечением к ответственности по ст. 120 НК РФ и взысканием штрафа в размере 10 000 руб. Особое значение применение унифицированной формы приобретает в случаях, когда торговая организация совмещает два вида деятельности (розничную и оптовую торговлю) и, соответственно, применяет два режима налогообложения (в виде ЕНВД и ТСНО). В таком случае названный документ может играть другую роль — признаваться налоговым регистром при ведении раздельного учета.

Товарный отчет. Внутреннее перемещение товаров отражается отдельной строкой в товарном отчете (форма N ТОРГ-29 <3>), применяемом для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период.

<3> Приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв.

Постановлением Госкомстата России N 132.

Пример 2. Заведующий складом Сидоров В.А. 20.11.2011 отразил передачу обуви со склада N 2 в магазин розничной торговли N 1 в товарном отчете следующей записью:

Наименование Документ Сумма, руб. коп. Отметки
бухгалтерии
дата номер товара тары
1 2 3 4 5 6
Расход X X
Отпущено в магазин N 1 20.11.2011 1098 106 000

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете торговой организации внутреннее перемещение товаров отражается внутри синтетического счета 41 "Товары". Для удобства к этому счету открывается необходимое количество субсчетов.

Пример 3. 15.11.2011 ООО "Модная обувь" приобрело мужскую и женскую обувь у оптового поставщика на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Право собственности на обувь перешло к покупателю в момент составления первичных документов, но товар в соответствии с условиями договора оставался на складе поставщика. 18.11.2011 ООО "Модная обувь" доставило приобретенную обувь со склада поставщика на свой склад N 2 собственным транспортом. 20.11.2011 со склада N 2 была передана в магазин N 1 мужская и женская обувь на сумму 106 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия торговли к счету 41 открыты следующие субсчета:

  • 41-1 "Товар на складе организации";
  • 41-2 "Товар на складе поставщика";
  • 41-3 "Товар в розничном магазине".

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
15.11.2011
Стоимость обуви отражена на балансе торговой
организации
41-2 60 590 000
Отражена сумма НДС, предъявленная
поставщиком
19-3 60 90 000
НДС принят к вычету 68-НДС 19-3 90 000
Товар оплачен поставщику 60 51 590 000
18.11.2011
Обувь передана на хранение на склад
организации
41-1 41-2 500 000
20.11.2011
Часть обуви передана со склада N 2 в магазин
N 1
41-3 41-1 106 000

Если товар перемещается между обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс (например, из головного подразделения в филиал), то движение товара на счетах бухгалтерского учета будет отражаться с применением счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу".

Пример 4.

Унифицированная форма ТОРГ-13 — бланк и образец

Товар на сумму 1 000 000 руб. передан со склада головного подразделения в филиал (торговый центр).

Будут составлены следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
В головном подразделении
Товар передан в филиал 79-1 41-1 1 000 000
В торговом центре
Товар получен из головного подразделения 41-4
"Товар в
торговом
центре"
79-1 1 000 000

Налог на добавленную стоимость

Внутреннее перемещение товара в большинстве случаев не облагается НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товара. При этом под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары. При перемещении товаров внутри организации, в том числе между головным подразделением и филиалом (между филиалами), право собственности на них сохраняется за организацией. Следовательно, при внутреннем перемещении товаров пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется.

В то же время возможно применение пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Согласно ему объектом обложения НДС признается передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, например:

  • передача продуктов питания (чай, кофе, песок, соки, бутерброды) своим работникам в соответствии с положениями коллективного договора;
  • передача закупленных для перепродажи чайников, микроволновых печей, столовой посуды в обособленные подразделения для использования работниками организации.

Момент определения налоговой базы по НДС в данных случаях будет определяться по дате, указанной в форме N ТОРГ-13.

Расходы, связанные с внутренним перемещением товара

При перевозке товара из одного структурного подразделения в другое организация может нести расходы на транспортные, погрузочно-разгрузочные, экспедиторские услуги и иные виды услуг (работ), оказываемых (выполняемых) сторонними организациями. Расходы, связанные с перемещением товара, подтверждаются следующими документами:

  • товарно-транспортной накладной — перевозка товаров;
  • актами оказанных услуг (выполненных работ) — оказание экспедиторских услуг, выполнение разгрузочно-погрузочных работ и пр.

Однако наличие этих документов не освобождает организацию от обязанности составлять форму N ТОРГ-13. Кстати, иногда форма N ТОРГ-13 может являться документом, подтверждающим не только перемещение товара, но и несение расходов. Рассмотрим такие случаи.

Экспедиторские услуги

Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента — грузоотправителя или грузополучателя выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Экспедиторские услуги представляют собой комплекс услуг, включающий организацию перевозки груза, а также иные услуги, связанные с транспортировкой. При этом непосредственно перевозку груза экспедитор не осуществляет. Из характера правоотношений сторон договора транспортной экспедиции следует, что документом, подтверждающим оказание экспедитором услуг, будет служить акт оказанных услуг (выполненных работ), к которому может быть приложен отчет экспедитора. Так как Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, которыми можно подтвердить расходы на услуги экспедитора, мы считаем, что указанных документов будет достаточно.

Налоговые инспекторы, однако, с этим не всегда согласны, примером служит Постановление ФАС СЗО от 14.11.2007 N А56-33572/2006. Суть дела в следующем: организация перевозила товар с одной складской площадки на другую собственным транспортом, заключив при этом договор транспортной экспедиции. В подтверждение понесенных по указанному договору расходов она представила в налоговый орган акты выполненных работ, а также накладные на перемещение груза по форме N ТОРГ-13. Налоговики же для подтверждения факта перевозки груза и несения расходов на экспедиторские услуги требовали наличия товарно-транспортной накладной.

Судьи не поддержали налоговиков в этом споре: ТТН составляется в случае, когда организация заключает договор перевозки с транспортной компанией. В рассматриваемой ситуации оказывались экспедиторские услуги, а не услуги по перевозке груза. Соответственно, документом, подтверждающим перемещение товара при оказании услуг экспедитора, будет служить форма N ТОРГ-13. Таким образом, названная форма, по сути, подтвердила факт транспортировки товара, а акт выполненных работ — выполнение работ экспедитором.

Транспортные услуги

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13) применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Ее составление также не противоречит операции по сопровождению перевозимого товара, однако она не предназначена для расчетов за перевозки грузов. Такой вывод сделали судьи в Постановлении ФАС ПО от 21.10.2009 N А55-4592/2009. Тем не менее в этом деле они встали на сторону налогоплательщика, указав, что наличие накладной на внутреннее перемещение товара (без оформления ТТН) является достаточным доказательством факта перевозки транспортной компанией товара (автомобилей) со склада хранения до стоянки автосалона. Судьями было принято во внимание наличие типовых договоров поставки автомобилей в строгом соответствии с установленными квотами на планируемый период и в пределах присвоенной дилеру категории, а также счетов-фактур, актов выполненных работ, соглашений о зачете взаимных требований. Таким образом, общество в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ представило документы, свидетельствующие о передвижении товара с одной стоянки на другую, а значит, подтвердило произведенные расходы.

Однако торговым организациям не стоит обольщаться. Данное судебное решение — единственное в своем роде. И, скорее всего, отсутствие товарной накладной при осуществлении перевозки товара с привлечением транспортной компании вызовет негодование налоговиков.

* * *

На первый взгляд, внутреннее перемещение товаров — простая операция, но она таит в себе скрытые риски. Поэтому бухгалтеру следует:

  • отражать операцию в бухгалтерском учете по соответствующим субсчетам;
  • составлять форму N ТОРГ-13, которая не только подтверждает факт движения товара, но и может служить дополнительным документальным подтверждением и обоснованием правомерности учета расходов на работы (услуги), выполненные (оказанные) сторонними организациями при перевозке товара;
  • если товар передается для собственных нужд, то в некоторых случаях начислять НДС.

В.В.Никитин

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Внутреннее перемещение товаров

Одной из самых частых операций, совершаемых в хозяйственной деятельности торговой организации, является внутреннее перемещение товаров. В предлагаемой статье рассмотрены вопросы, касающиеся оформления и отражения таких операций, в частности документооборот и применение формы N ТОРГ-13 <1>, бухгалтерский учет, исчисление НДС, а также учет расходов, связанных с перемещением товаров.

<1> Приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Внутреннее перемещение товаров в организации — это движение товаров между ее структурными подразделениями, а также в рамках одного структурного подразделения, но между разными материально ответственными лицами.

К внутреннему перемещению товаров можно отнести:

  • перемещение товара между складами организации, в том числе когда один из складов или оба не принадлежат организации (например, со склада поставщика до склада организации или со склада организации на товарный склад по договору складского хранения, а также со склада поставщика на товарный склад организации-хранителя);
  • отправку товара со склада организации в торговый зал для использования в рекламных целях: в качестве образца или для безвозмездной передачи покупателям;
  • отправку товара со склада (из торгового зала) в структурные подразделения в целях использования для собственных нужд организации;
  • передачу товара от одного материально ответственного лица другому материально ответственному лицу, работающим на разных участках одного и того же склада, являющегося единым структурным подразделением.

Структурные подразделения, между которыми перемещается товар, могут располагаться как в непосредственной территориальной близости, так и в разных частях страны либо за ее пределами. Например, передача товара со склада организации, расположенного на территории Республики Беларусь, в ее торговый центр, расположенный на территории РФ, признается внутренним перемещением товара.

Документальное оформление

Согласно п. 2.2.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли <2> внутреннее помещение товаров между структурными подразделениями организации проводится на основании письменного или устного распоряжения руководителя организации (о чем делается отметка в документах).

<2> Утверждены Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Накладная на внутреннее перемещение. Документом, подтверждающим перемещение товаров внутри организации, является Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13).

Она составляется материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товар, в двух экземплярах: по одному из них товар списывается (сдающим подразделением), а по другому — оприходуется (принимающим подразделением). В накладной отражаются данные о передаваемом товаре, позволяющие его идентифицировать.

Пример 1. ООО "Модная обувь" осуществляет розничную продажу обуви через сеть магазинов. 20.11.2011 со склада N 2 в магазин розничной торговли N 1 были переданы принадлежащие ему:

  • 20 пар мужских ботинок Dino Ricci (учетная цена — 2800 руб.);
  • 10 пар ботильонов CVCover (учетная цена — 5000 руб.).

Накладная на внутреннее перемещение товаров будет выглядеть следующим образом (фрагмент):

———-T————¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
+———+————+
НАКЛАДНАЯ ¦ 1098 ¦ 20.11.2011¦
L———+————
НА ВНУТРЕННЕЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЕ, ПЕРЕДАЧУ ТОВАРОВ, ТАРЫ

Отправитель Получатель Корреспонди-
рующий счет
структур-
ное под-
разделе-
ние
вид дея-
тельности
структур-
ное под-
разделе-
ние
вид дея-
тельности
счет,
суб-
счет
код ана-
литичес-
кого
учета
Склад N 2 Хранение
товара
Магазин
N 1
Розничная
торговля
41-2 2-213

—————-T—-T————T———————T————-¬
¦ Товар, тара ¦Сорт¦ Единица ¦ Отпущено ¦По учетным ¦
+————T—+ ¦ измерения +———-T———-+ценам ¦
¦наименова- ¦код¦ +——T—-+количество¦ масса +——T——-+
¦ние, харак-¦ ¦ ¦наиме-¦код +—-T——+——T—-+цена,¦сумма, ¦
¦теристика ¦ ¦ ¦нова- ¦ по ¦в ¦мест,¦брут-¦нет-¦руб. ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ние ¦ОКЕИ¦од- ¦штук ¦то ¦то ¦коп.

Форма ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»: образец и бланк

¦коп. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мес-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦те ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
¦Мужские ¦ ¦ ¦ пара ¦ 715¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦2 800¦ 56 000¦
¦ботинки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Dino Ricci ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
¦Ботильоны ¦ ¦ ¦ пара ¦ 715¦ ¦ 10 ¦ ¦ ¦5 000¦ 50 000¦
¦CVCover ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L————+—+—-+——+—-+—-+——+——+—-+——+——-+
Итого ¦ 30 ¦ ¦ ¦ X ¦106 000¦
L——+——+—-+——+———
Зав. складом Сидоров В.А.
Отпустил —————— _________ ———————— товар
должность подпись расшифровка подписи
сто шесть
и тару по количеству и надлежащему качеству на сумму ————-
тысяч 00
—————————————————— руб. — коп.
прописью
Зав. складом Петров А.Е.
Получил ——————— _________ —————————
должность подпись расшифровка подписи

Отметим, что отсутствие первичных учетных документов, на основании которых операции отражаются в учете (в том числе накладной на перемещение товаров по форме N ТОРГ-13), может быть признано грубым нарушением правил учета доходов и расходов с привлечением к ответственности по ст. 120 НК РФ и взысканием штрафа в размере 10 000 руб. Особое значение применение унифицированной формы приобретает в случаях, когда торговая организация совмещает два вида деятельности (розничную и оптовую торговлю) и, соответственно, применяет два режима налогообложения (в виде ЕНВД и ТСНО). В таком случае названный документ может играть другую роль — признаваться налоговым регистром при ведении раздельного учета.

Товарный отчет. Внутреннее перемещение товаров отражается отдельной строкой в товарном отчете (форма N ТОРГ-29 <3>), применяемом для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период.

<3> Приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата России N 132.

Пример 2. Заведующий складом Сидоров В.А. 20.11.2011 отразил передачу обуви со склада N 2 в магазин розничной торговли N 1 в товарном отчете следующей записью:

Наименование Документ Сумма, руб. коп. Отметки
бухгалтерии
дата номер товара тары
1 2 3 4 5 6
Расход X X
Отпущено в магазин N 1 20.11.2011 1098 106 000

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете торговой организации внутреннее перемещение товаров отражается внутри синтетического счета 41 "Товары". Для удобства к этому счету открывается необходимое количество субсчетов.

Пример 3. 15.11.2011 ООО "Модная обувь" приобрело мужскую и женскую обувь у оптового поставщика на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Право собственности на обувь перешло к покупателю в момент составления первичных документов, но товар в соответствии с условиями договора оставался на складе поставщика. 18.11.2011 ООО "Модная обувь" доставило приобретенную обувь со склада поставщика на свой склад N 2 собственным транспортом. 20.11.2011 со склада N 2 была передана в магазин N 1 мужская и женская обувь на сумму 106 000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия торговли к счету 41 открыты следующие субсчета:

  • 41-1 "Товар на складе организации";
  • 41-2 "Товар на складе поставщика";
  • 41-3 "Товар в розничном магазине".

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
15.11.2011
Стоимость обуви отражена на балансе торговой
организации
41-2 60 590 000
Отражена сумма НДС, предъявленная
поставщиком
19-3 60 90 000
НДС принят к вычету 68-НДС 19-3 90 000
Товар оплачен поставщику 60 51 590 000
18.11.2011
Обувь передана на хранение на склад
организации
41-1 41-2 500 000
20.11.2011
Часть обуви передана со склада N 2 в магазин
N 1
41-3 41-1 106 000

Если товар перемещается между обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс (например, из головного подразделения в филиал), то движение товара на счетах бухгалтерского учета будет отражаться с применением счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу".

Пример 4. Товар на сумму 1 000 000 руб. передан со склада головного подразделения в филиал (торговый центр).

Будут составлены следующие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
В головном подразделении
Товар передан в филиал 79-1 41-1 1 000 000
В торговом центре
Товар получен из головного подразделения 41-4
"Товар в
торговом
центре"
79-1 1 000 000

Налог на добавленную стоимость

Внутреннее перемещение товара в большинстве случаев не облагается НДС. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товара. При этом под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары. При перемещении товаров внутри организации, в том числе между головным подразделением и филиалом (между филиалами), право собственности на них сохраняется за организацией. Следовательно, при внутреннем перемещении товаров пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется.

В то же время возможно применение пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. Согласно ему объектом обложения НДС признается передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, например:

  • передача продуктов питания (чай, кофе, песок, соки, бутерброды) своим работникам в соответствии с положениями коллективного договора;
  • передача закупленных для перепродажи чайников, микроволновых печей, столовой посуды в обособленные подразделения для использования работниками организации.

Момент определения налоговой базы по НДС в данных случаях будет определяться по дате, указанной в форме N ТОРГ-13.

Расходы, связанные с внутренним перемещением товара

При перевозке товара из одного структурного подразделения в другое организация может нести расходы на транспортные, погрузочно-разгрузочные, экспедиторские услуги и иные виды услуг (работ), оказываемых (выполняемых) сторонними организациями. Расходы, связанные с перемещением товара, подтверждаются следующими документами:

  • товарно-транспортной накладной — перевозка товаров;
  • актами оказанных услуг (выполненных работ) — оказание экспедиторских услуг, выполнение разгрузочно-погрузочных работ и пр.

Однако наличие этих документов не освобождает организацию от обязанности составлять форму N ТОРГ-13. Кстати, иногда форма N ТОРГ-13 может являться документом, подтверждающим не только перемещение товара, но и несение расходов. Рассмотрим такие случаи.

Экспедиторские услуги

Согласно ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента — грузоотправителя или грузополучателя выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Экспедиторские услуги представляют собой комплекс услуг, включающий организацию перевозки груза, а также иные услуги, связанные с транспортировкой. При этом непосредственно перевозку груза экспедитор не осуществляет. Из характера правоотношений сторон договора транспортной экспедиции следует, что документом, подтверждающим оказание экспедитором услуг, будет служить акт оказанных услуг (выполненных работ), к которому может быть приложен отчет экспедитора. Так как Налоговый кодекс не содержит конкретного перечня документов, которыми можно подтвердить расходы на услуги экспедитора, мы считаем, что указанных документов будет достаточно.

Налоговые инспекторы, однако, с этим не всегда согласны, примером служит Постановление ФАС СЗО от 14.11.2007 N А56-33572/2006. Суть дела в следующем: организация перевозила товар с одной складской площадки на другую собственным транспортом, заключив при этом договор транспортной экспедиции. В подтверждение понесенных по указанному договору расходов она представила в налоговый орган акты выполненных работ, а также накладные на перемещение груза по форме N ТОРГ-13. Налоговики же для подтверждения факта перевозки груза и несения расходов на экспедиторские услуги требовали наличия товарно-транспортной накладной.

Судьи не поддержали налоговиков в этом споре: ТТН составляется в случае, когда организация заключает договор перевозки с транспортной компанией. В рассматриваемой ситуации оказывались экспедиторские услуги, а не услуги по перевозке груза. Соответственно, документом, подтверждающим перемещение товара при оказании услуг экспедитора, будет служить форма N ТОРГ-13. Таким образом, названная форма, по сути, подтвердила факт транспортировки товара, а акт выполненных работ — выполнение работ экспедитором.

Транспортные услуги

Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13) применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Ее составление также не противоречит операции по сопровождению перевозимого товара, однако она не предназначена для расчетов за перевозки грузов. Такой вывод сделали судьи в Постановлении ФАС ПО от 21.10.2009 N А55-4592/2009. Тем не менее в этом деле они встали на сторону налогоплательщика, указав, что наличие накладной на внутреннее перемещение товара (без оформления ТТН) является достаточным доказательством факта перевозки транспортной компанией товара (автомобилей) со склада хранения до стоянки автосалона. Судьями было принято во внимание наличие типовых договоров поставки автомобилей в строгом соответствии с установленными квотами на планируемый период и в пределах присвоенной дилеру категории, а также счетов-фактур, актов выполненных работ, соглашений о зачете взаимных требований. Таким образом, общество в соответствии с требованиями ст. 252 НК РФ представило документы, свидетельствующие о передвижении товара с одной стоянки на другую, а значит, подтвердило произведенные расходы.

Однако торговым организациям не стоит обольщаться. Данное судебное решение — единственное в своем роде. И, скорее всего, отсутствие товарной накладной при осуществлении перевозки товара с привлечением транспортной компании вызовет негодование налоговиков.

* * *

На первый взгляд, внутреннее перемещение товаров — простая операция, но она таит в себе скрытые риски. Поэтому бухгалтеру следует:

  • отражать операцию в бухгалтерском учете по соответствующим субсчетам;
  • составлять форму N ТОРГ-13, которая не только подтверждает факт движения товара, но и может служить дополнительным документальным подтверждением и обоснованием правомерности учета расходов на работы (услуги), выполненные (оказанные) сторонними организациями при перевозке товара;
  • если товар передается для собственных нужд, то в некоторых случаях начислять НДС.

В.В.Никитин

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Форма ТОРГ-13. Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары

ВНУТРЕННИЕ ПЕРЕМЕЩЕНИЯ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Внутренние перемещения основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражаются в целом ряде случаев. Это может быть передача в пользование, перевод имущества в другую группу, выкуп лизингового имущества. В порядок учета таких операций в бюджетном учете недавно были внесены изменения. Кроме того, при отражении внутренних перемещений с 1 января 2018 года нужно учитывать вступившие в силу федеральные стандарты учета.

Виды перемещений

 
    В ряде случаев перемещение нефинансовых активов не приводит к списанию их со счета, на котором они числились, но требует отражения внутреннего перемещения. К таким видам перемещений относятся перемещения:

между работниками и подразделениями;
  временная выдача вне учреждения без выбытия с баланса;
  между группами имущества;
  при выкупе лизингового имущества.

Основные средства

 
    В соответствии с пунктом 7 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается так:
    Дебет счета 0 101хх 310 «Основные средства»
    Кредит счета 0 101хх 310 «Основные средства».
 
    Действующей редакцией на момент сдачи журнала Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), операции по передаче и возврату материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта с одновременным отражением на забалансовом счете переданного или полученного объекта по его балансовой стоимости. Перемещение отражается на основании первичного учетного документа (акта) (пункт 33 Инструкции № 157н).
    Напомним, что в прошлом году в Инструкцию № 162н приказом Минфина России от 31.10.2017 № 172н (далее – Приказ № 172н<*>) были внесены изменения. Приказом № 172н Инструкция № 162н приведена в соответствие действующей редакции более «общей» Инструкции № 157н.
    

    <*> Приказ № 172н прошел регистрацию в Минюсте России 24.11.2017 за № 48998
 
    Аналогичной бухгалтерской записью (по дебету и кредиту счета 0 101хх 310), согласно новой редакции пункта 7 Инструкции № 162н, отражается передача имущества в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, на хранение. Одновременно информация об объектах основных средств, находящихся в аренде, безвозмездном пользовании, в доверительном управлении либо на хранении, отражается в структуре соответствующих групп (видов) нефинансовых активов на соответствующих забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.
    Согласно пунктам 381, 383 Инструкции № 157н в целях контроля движения и сохранности переданного имущества оно отражается за балансом на счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
    Напомним также, что приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (далее – Стандарт № 258н), который вступил в силу с 1 января 2018 года.
    Минфином России направлены Методические указания по переходным положениям Стандарта № 258н при первом применении (письмо от 13.12.2017 № 02-07-07/83463) и Методические указания по применению Стандарта № 258н для организаций государственного сектора (письмо от 13.12.2017 № 02-07-07/83464).

Прежде всего, необходимо привести четкий перечень перемещаемых МПЗ, не должно быть ошибок в указании наименований, количества, стоимости. Должна быть указана обязательно дата совершения операции по передачи ценностей между МОЛ. Накладная, не заверенная передающей и принимающей стороной, не позволит документу выполнить свое предназначение. То есть незаверенная форма ТОРГ-13 будет составлена с ошибкой. Подписи подтверждают факт свершения операции по внутреннему перемещению. Представителю принимающей стороны нужно ставить подпись только после того, как будет проведено сопоставление фактического количества и документальных данных. Подписывая форму ТОРГ-13, получатель подтверждает, что принял в подотчет заявленное в накладной количество ценностей. Ошибкой будет заполнение накладной ТОРГ-13 в отношении перемещение товаров другому юридическому лицу или ИП.

Форма торг-13. накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары

Excel) Заполнить и скачать бланк ТОРГ-13 (Excel) (Выписывайте документы без ошибок и в 2 раза быстрее за счет автоматического заполнения документов в программе Класс365) Посмотреть образец заполнения: стр.1 стр.2 Посмотреть полный каталог бланков Как упростить работу с документами и вести учет легко и непринужденно подробнее Специальная программа для малого бизнеса Класс365 &#8212; онлайн программа для всех:

  • 50 актуальных бланков документов
  • Торговый и Складской учёт
  • CRM-система для работы с клиентами
  • Банк и Касса
  • Интеграция с интернет-магазинами
  • Встроенная почта и отправка SMS
  • Отчеты в один клик

Бесплатно для одного пользователя Посмотреть как работает Класс365Вход в демо-версию Как правильно заполнить форму ТОРГ-13 Госкомстат России рекомендует выписывать всего два экземпляра накладных – для каждого из подразделений.

Унифицированная форма торг-13 &#8212; бланк и образец

  • головным и обособленным,
  • обособленными,
  • цехами,
  • МОЛами.

Он оформляется в 2 экземплярах, по одному из которых в передающем подразделении (или у МОЛ) делается списание, а по другому в принимающем подразделении (у МОЛ) фиксируется поступление.

Ваш аккаунт создан!

Затем этот документ с реестром сдаётся в бухгалтерию. Стоимость товаров в данной накладной, как правило, определяется по учётным ценам (без учёта транспортных расходов).

Инфо

В конце накладной материально ответственные лица указывают свои должности, ставят подписи с расшифровками. Составление накладной ТОРГ-13 производится структурным подразделением, которое сдает материально-производственные запасы.

Второй экземпляр необходим принимающему подразделению для введения в свою базу этих запасов и для оприходования ценностей.

Бланкер.ру

Внимание

Применяется для учета движения товарно-материальных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениям или материально ответственными лицами. Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности.

Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр &#8212; принимающему подразделению для оприходования ценностей. Заполненный документ подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

Порядок заполнения накладной на внутреннее перемещение

Обычно заполнение такого документа происходит до передачи или же во время, если возникнут какие-то вопросы. О том, как оформляется перемещение между складами в программе 1С, смотрите на следующем видео: Если вас интересует, для чего нужна требование-накладная, прочтите этот материал.
Как правильно заполнять товарно-транспортную накладную — смотрите здесь. Порядок заполнения форм Для того чтобы заполнить форму ТОРГ-13, необходимо сделать следующее.

5 правил использования накладной на внутреннее перемещение

В заголовке требуется прописать данные о компании, в пределах которой осуществляются перемещения. Кроме того, следует также указать дату составления накладной и ее номер. После этого заполняется таблица, ее верхняя часть предназначена для данных о лице, которое передает товар, и о получателе.

Накладная на перемещение товара бланк

Когда оформляется документ Формирование бланка происходит непосредственно при переходе товара (тары) из одних рук в другие. Подписи сотрудников, участвующих в этом процессе свидетельствуют о том, что процедура приема-передачи была произведена надлежащим образом.

После того, как формуляр будет заполнен и подписан, он «уходит» в отдел бухгалтерии, где на его основании делаются все необходимые бухгалтерские манипуляции для правильного учета движения товарно-материальных ценностей. Особенности бланка, общие моменты Если перед вами стоит задача по заполнению бланка ТОРГ-13, прочитайте приведенные ниже рекомендации и посмотрите пример документа.

На основе наших советов и образца вам легко удастся вписать нужные данные в эту форму. Перед тем, как перейти к подробному рассмотрению формуляра, предоставим здесь общую информацию об этом документе.
Образец накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме ТОРГ-13 В начале документа пишется:

  • название организации, а также ее код по ОКПО, деятельность по ОКПД и вид операции;
  • номер и дата составления накладной;
  • отправитель продукции (тары) и вид деятельности этого подразделения;
  • аналогичная информация о получателе;
  • счета, по которым проводится движение товарно-материальных ценностей.

Ниже идет таблица, куда вписываются:

  • название товара (тары);
  • его код, сорт, единица измерения (название и по ОКЕИ);
  • количество и цена отпущенного (количество, масса).

Под таблицей подводится итог и ставятся подписи материально-ответственных лиц.

Важно

Накладная на внутреннее перемещение действителен в рамках деятельности одного юридического лица и применяется при взаимодействии между цехами, участками, складами, отделами, головным офисом, удаленными обособленными подразделениями, а также лицами, на которых возложена материальная ответственность. Кроме того, форма ТОРГ-13 используется, когда речь идет о перевозках автомобилями компании и даже при возвратах товара покупателями в розничной торговле.

Несмотря на кажущуюся малозначительность бланка, он является совершенно необходимым для правильного учета товарно-материальных ценностей и верного ведения отчетности предприятия. Кроме того, он гарантирует то, что имущество организации не затеряется при переходе из одного отдела в другой, а в том случае, если это все-таки произойдет, позволит быстро установить виновников случившегося.

Накладная на перемещение товара бланк скачать

Безопасная онлайн системадля легкого управления бизнесом 8 (800) 333-61-70 Россия+7 (499) 702-40-73 Москва Справка Внимание, с октября 2015 года сервис Класс365 (Торговля, Склад, CRM) называется Бизнес.Ру и располагается на домене online.business.ru. Подробнее » Мы Вконтакте Бланки для учёта товаров

  • ТОРГ-1.

    Акт о приемке товаров

  • ТОРГ-2. Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей
  • ТОРГ-3. Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров
  • ТОРГ-4.

    Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика

  • ТОРГ-5. Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика
  • ТОРГ-6.

    Акт о завесе тары

  • ТОРГ-7. Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары
  • ТОРГ-9. Упаковочный ярлык
  • ТОРГ-10.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *