Восстановление НДС в книге продаж

Автор: | 02.05.2019

Содержание

Когда НК требует восстанавливать НДС

Чтобы вам было проще, мы приводим всю информацию в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

СИТУАЦИЯ 1. Передача имущества другому лицу, не признаваемая объектом обложения НДС

1подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ; 2подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ; 3подп. 1, 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 2, 5 п. 2 ст. 146 НК РФ

* В схеме приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения НДСпп. 1, 2 ст. 146, подп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ. Заметим, что на первый взгляд из НК РФ следует, что нужно также восстановить ранее принятый к вычету НДС при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товариществаподп. 2 п. 3, подп. 4 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Однако в 2010 г. ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежитПостановление Президиума ВАС от 22.06.2010 № 2196/10.

** По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по нейп. 6 ст. 171 НК РФ. Но в ситуации 1 применить этот по рядок нельзя, так как недвижимость выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с ее остаточной стоимости надо восстановить единовременно.

СИТУАЦИЯ 2. Использование имущества только в «безНДСных» операциях

1подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 5 ст. 149 НК РФ; 2подп. 2 п. 3, подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ; 3п. 6 ст. 171 НК РФ

* Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимости, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и болееп. 6 ст. 171 НК РФ.

** На том, что постепенный порядок восстановления НДСп. 6 ст. 171 НК РФ применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфинп. 39.3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина.

СИТУАЦИЯ 3. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС

1подп. 2 п. 3, п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС от 24.06.2008 № ШС-6-3/450@, от 02.05.2006 № ШТ-6-03/462@; 2п. 6 ст. 171 НК РФ

Наиболее распространенная ситуация, когда имущество используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, — это совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД.

СИТУАЦИЯ 4. «Закрытие» перечисленного поставщику аванса, с которого ранее был принят к вычету НДСподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ

В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в которомподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <или>подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Причем нужно учитывать такой момент.

Если сумма аванса равна или меньше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то при принятии их на учет восстановить надо ранее принятый к вычету НДС с аванса.

Если же сумма аванса больше стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то восстановить надо НДС в сумме, предъявленной по поступившим и принятым к учету товарам (работам, услугам)Письма Минфина от 01.07.2010 № 03-07-11/279, от 15.06.2010 № 03-07-11/251;

  • <или>вам возвращена предоплата при изменении условий договора или его расторжении. НДС надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

СИТУАЦИЯ 5. Уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) по договоренности продавца и покупателя

Покупатель должен восстановить НДС, если продавец уменьшил стоимость товаров, по которым налог уже принят к вычетуподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. НДС восстанавливается в сумме разницы между налогом, который продавец исчислил, исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до уменьшения, и налогом, исчисленным после такого уменьшения.

Например, покупатель по приобретенным товарам принял к вычету НДС в сумме 100 руб. А после уменьшения продавцом стоимости товаров получилось, что надо предъявить к вычету НДС в сумме 90 руб. В этом случае покупатель должен восстановить к уплате в бюджет НДС в сумме 10 руб.

НДС надо восстановить в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из дат:

  • <или>дата получения первичного документа от продавца на уменьшение стоимости купленных товаров;
  • <или>дата получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

СИТУАЦИЯ 6. Получение из федерального бюджета субсидии на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС

То есть изначально товары (работы, услуги) были приобретены за счет собственных средств организации, НДС по ним был принят к вычету, а потом организация получила субсидию из федерального бюджета. Вот тогда и нужно восстановить входной НДС, относящийся к возмещенным затратамподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; ст. 78 БК РФ. Причем Минфин разъяснил, что если субсидия получена из республиканского или местного бюджета, то НДС восстанавливать не нужноПисьма Минфина от 01.02.2013 № 03-07-11/2142, от 30.10.2012 № 03-07-11/462, от 23.03.2012 № 03-07-11/78.

Когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.

1Письма Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 № 03-07-15/175; ФНС от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@; 2Письма Минфина от 15.05.2008 № 03-07-11/194, от 14.08.2007 № 03-07-15/120; 3Письмо Минфина от 21.04.2006 № 03-03-04/1/369; 4Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22; 5Письма Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/332, от 05.07.2011 № 03-03-06/1/397

Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:

  • при недостачах, хищениях МПЗ и ОСРешение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06; Постановления ФАС ВВО от 09.09.2011 № А17-5842/2010; ФАС МО от 31.08.2012 № А41-15463/11;
  • при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бедствийПостановление ФАС ПО от 10.05.2011 № А55-17395/2010;
  • при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с поломкой, аварией, ликвидацией, моральным или физическим износомПостановления ФАС ДВО от 02.11.2011 № Ф03-4834/2011; ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222; ФАС СКО от 23.11.2012 № А32-36919/2011;
  • при списании товаров в связи с истечением срока годности, порчейРешение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11; Постановления ФАС ЗСО от 18.07.2012 № А45-15075/2011; ФАС СЗО от 15.10.2012 № А56-165/2012;
  • по сырью и материалам, израсходованным на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен бракПостановления ФАС МО от 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282; ФАС СКО от 10.08.2009 № А32-5096/2007-12/27;
  • при списании МПЗ из-за потери товарного видаПостановление ФАС ВВО от 28.04.2008 № А82-15724/2004-37.

Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.

ВЫВОД

Если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Где отразить восстановленный налог

ШАГ 1. В книге продаж зарегистрируйтеп. 14 разд. II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137:

  • <или>реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок). Правда, иногда невозможно определить конкретный счет-фактуру, на основании которого принимался к вычету НДС, который теперь надо восстановить. Это касается случаев, когда приобретались однородные товары (например, песок, сахар и т. п.) и восстановить НДС нужно только по части из них. В такой ситуации можно просто подобрать те счета-фактуры, общая сумма входного НДС по которым будет равна сумме восстановленного налога (или же будет больше ее), и зарегистрировать их в книге продаж;
  • <или>справку-расчет бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их храненияподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлениюПисьма Минфина от 02.08.2011 № 03-07-11/208, от 20.05.2008 № 03-07-09/10. Тогда в книге продаж надо будет указать:
  • в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;
  • в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.

Остальные графы можно не заполнять.

ШАГ 2. В декларацию по НДСутв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н, в строку 090 раздела 3, из книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. При этом нужно отдельно по строке 110 (включается в строку 090) раздела 3 выделить сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.

Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное приложение № 1 к разделу 3. Это приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включать в состав декларации по НДС за IV квартал текущего годап. 39 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 приложения № 1 сумму восстанавливаемого на лога надо перенести в строку 090 раздела 3 декларации по НДС за IV кварталп. 39.18 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н.

ШАГ 3. В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации.

Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:

  • в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения»)п. 14 ПБУ 19/02;
  • в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества в качестве вклада, ни при продаже доли в уставном капиталеподп. 1 п. 3 ст. 170, пп. 3, 19 ст. 270 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 08.02.2011 № А81-2468/2010; Письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228.

А во всех других перечисленных выше ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете (Дт счета 91-2 – Кт счета 68-«НДС»), и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расходахп. 11 ПБУ 10/99; подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ.

***

Есть еще два случая, когда надо восстанавливать НДС по НК:

  • при смене налогового режима — переходе на упрощенку или уплату ЕНВД по всей деятельности в целомподп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ;
  • при получении освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДСподп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 8 ст. 145 НК РФ.

Напомним, что перейти с общего режима налогообложения на один из спецрежимов можно с начала следующего годап. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.28 НК РФ. А вот освободиться от НДС можно с любого месяца календарного годап. 3 ст. 145 НК РФ.

Если у вас есть остатки МПЗ (непроданные товары, не списанные в производство сырье и материалы), ОС и НМА, которые вы будете использовать уже после перехода на спецрежим или после получения освобождения, то ранее принятый к вычету НДС по ним нужно восстановить к уплате в бюджет. Сделать это следует единовременно в квартале, предшествующем переходу на спецрежимподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, или в квартале, предшествующем месяцу начала применения освобожденияп. 8 ст. 145, подп. 2 п. 3, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 10.05.2011 № 03-07-11/118, от 12.04.2007 № 03-07-11/106; Постановление ФАС ВВО от 14.04.2011 № А43-14553/2010:

  • по МПЗ — в сумме НДС, ранее принятой к вычету;
  • по ОС и НМА — с их остаточной (балансовой) стоимости по такой формуле:

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — восстановление»:

Восстанавливаем НДС правильно: как восстанавливать ранее принятый к вычету налог

Главная — Статьи

Случаев, когда необходимо восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, так много, что столкнуться с этим может любая организация. Порядок восстановления налога различается в зависимости от основания его восстановления, а также от вида имущества: по материально-производственным запасам (МПЗ) он один, по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) — другой, а по недвижимости — третий. При этом еще и в письмах Минфина и ФНС можно найти много разных ситуаций, не предусмотренных НК РФ, когда контролирующие органы требуют восстанавливать НДС.
Чтобы вам было проще сориентироваться, когда и как надо восстанавливать налог по закону и по указаниям налоговиков, мы собрали всю информацию и привели ее в обобщенном виде. Заметим, что во всех схемах под МПЗ понимаются товары, сырье, материалы, а под имуществом — МПЗ, ОС и НМА.

Ситуация 1. Передача имущества другому лицу

———————————
<*> Приведены наиболее часто встречающиеся случаи. Вообще же их больше, так как восстанавливать налог надо при любой передаче имущества, которая не признается объектом обложения НДС (Пункты 1, 2 ст. 146, пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Заметим, что на первый взгляд из НК РФ следует, что нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС и при передаче имущества в качестве вклада по договору о совместной деятельности (Подпункт 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Однако в прошлом году ВАС РФ указал, что в этом случае НДС восстановлению не подлежит (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 2196/10).
<**> По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в особом порядке в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по ней. Однако при передаче недвижимости применить этот порядок нельзя, так как она выбывает из организации и в дальнейшем не используется. Поэтому НДС с остаточной стоимости недвижимости надо восстановить единовременно.

Ситуация 2. Смена налогового режима


———————————
<*> Если вы совмещаете ЕНВД и ОСНО, то восстанавливать НДС надо в порядке, рассмотренном в ситуации 4.
<**> По общему правилу НДС по недвижимости надо восстанавливать в течение 10 лет, а не единовременно (Пункт 6 ст. 171 НК РФ). Однако эта норма распространяется только на плательщиков НДС. А поскольку после перехода на УСНО и на уплату ЕНВД организация (предприниматель) перестает быть плательщиком НДС, то налог по всей недвижимости надо восстановить единовременно (Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-07-11/150).

Обращаем внимание, что в НК РФ также говорится о необходимости восстановления НДС по работам и услугам (Подпункт 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако по услугам НДС восстанавливать не нужно, а по работам надо, но не всегда. Поясним.
Дело в том, что услуги потребляются в процессе их оказания (Пункт 5 ст. 38 НК РФ) и потому не могут быть использованы в дальнейшем. Ведь на дату подписания акта об оказании услуг их стоимость полностью учитывается в расходах. А вот результаты выполненных работ могут использоваться в течение длительного времени (Пункт 4 ст. 38 НК РФ). Если стоимость выполненных работ после подписания акта приемки-передачи полностью учтена в бухгалтерских расходах, то восстанавливать налог не нужно. Получается, что они полностью потреблены. Если же стоимость работ в бухгалтерских расходах не учтена или учтена частично, то НДС со стоимости этих работ придется восстановить. Например, при переходе на спецрежим надо восстановить НДС со стоимости подрядных работ по возведению здания, числящихся в составе незавершенного строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов). Ведь когда здание будет достроено и станет основным средством, то результат всех выполненных работ будет использоваться уже неплательщиком НДС.
Имейте в виду, что при последующем возврате на ОСНО ранее восстановленные суммы НДС по имуществу, которое вновь будет использоваться для деятельности, облагаемой НДС, нельзя будет принять к вычету. Как разъясняет Минфин, нормами Кодекса это просто не предусмотрено (Письма Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/265, от 27.01.2010 N 03-07-14/03).
Ситуация 3. Использование имущества только в «безНДСных» операциях


———————————
<*> Не надо восстанавливать НДС по объектам недвижимости (Пункт 6 ст. 171 НК РФ):
(или) полностью самортизированным;
(или) с момента ввода в эксплуатацию которых прошло 15 лет и более.
<**> На том, что постепенный порядок восстановления НДС применяется не ко всем объектам недвижимости, а только к тем, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, настаивает Минфин (Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65). Напрямую из НК РФ это не следует. Однако в схеме мы привели порядок восстановления НДС с учетом требований Минфина России.

Ситуация 4. Использование имущества в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС (например, при совмещении ОСНО и ЕНВД)

Ситуация 5. Получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС
В этом случае ранее принятый к вычету налог надо восстановить:
— единовременно в квартале, предшествующем получению освобождения, по формулам, приведенным в ситуации 2 (Подпункт 2 п. 3, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 8 ст. 145 НК РФ):
— по материально-производственным запасам;
— объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться до 01.01.2006;
— другим основным средствам (не объектам недвижимости);
— нематериальным активам;
— постепенно — в IV квартале каждого года (31 декабря) в течение 10 лет начиная с года начала начисления амортизации по объектам недвижимости, амортизация по которым начала начисляться после 01.01.2006, по формуле, приведенной в ситуации 3 (Пункт 6 ст. 171 НК РФ). Некоторые специалисты считают, что если в IV квартале года вы все еще применяете освобождение от уплаты НДС, то ранее принятый к вычету НДС по недвижимости можно не восстанавливать. Ведь в этом случае вы от исполнения обязанностей плательщика НДС освобождены, а значит, исчислять и уплачивать налог не должны. Однако в этом случае не исключены споры с налоговиками, и такую позицию придется отстаивать в суде.
Ситуация 6. Покупатель принимал к вычету НДС с аванса, перечисленного поставщику (Подпункт 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ)
В этом случае налог на добавленную стоимость надо восстановить единовременно в квартале, в котором (Подпункт 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
(или) подлежит вычету входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), под поставку которых был перечислен аванс. Налог надо восстановить в том же размере, в котором принимается к вычету НДС по поступившим от продавца товарам (работам, услугам, имущественным правам). Он указан в отгрузочном счете-фактуре поставщика (Письма Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/279, от 28.01.2009 N 03-07-11/20);
(или) возвращена предоплата:
(или) в связи с изменением условий договора;
(или) в связи с расторжением договора.
Налог на добавленную стоимость надо восстановить в сумме, приходящейся на возвращенный аванс.

Минфин и ФНС настаивают на восстановлении НДС в тех случаях, когда имущество больше не может использоваться в деятельности организации и при этом никому не передается.


Однако обширная арбитражная практика свидетельствует о том, что нет обязанности восстанавливать НДС:
— при недостачах, хищениях МПЗ и ОС (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, Постановления ФАС N N А19-19165/06-Ф02-2618/07, по делу N А17-2257/2008-05-21);
— при уничтожении МПЗ и ОС в результате пожара и стихийных бедствий (Постановления ФАС N N КА-А41/2501-09, по делу N А82-15724/2004-37, по делу N А56-5351/2009);
— при списании ОС до окончания срока амортизации в связи с моральным, физическим износом или ликвидацией (Постановления ФАС N N А33-8478/06-Ф02-375/07, Ф03-2765/2009, по делу N А45-4004/2009);
— при списании товаров в связи с истечением их срока годности (Постановление ФАС N Ф04-4806/2007(36309-А03-42));
— по сырью и материалам, оказавшимся бракованными или израсходованным на изготовление готовой продукции, в которой обнаружен брак (Постановления ФАС N N Ф04-4812/2006(25040-А46-31), КА-А41/1528-08, по делу N А55-11139/2008);
— при списании МПЗ из-за потери товарного вида (Постановления ФАС по делу N А82-15724/2004-37, по делу N А27-1420/2010).
Основной аргумент у всех судов таков: перечень случаев, когда надо восстанавливать НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым. Поэтому во всех других случаях входной налог восстанавливать не надо.
Итак, если налоговики настаивают на восстановлении НДС в вышеперечисленных случаях и вы готовы с ними спорить, то вы можете уверенно идти в суд, он вас поддержит и признает доначисление НДС незаконным.

Шаг 1. В книге продаж зарегистрируйте (Пункт 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж):
(или) реквизиты того счета-фактуры, на основании которого НДС принимался к вычету (ранее зарегистрированного в книге покупок, в том числе и авансового). При этом в книге продаж надо указать:
— в графах 1 — 3а — дату и номер счета-фактуры поставщика, его наименование, ИНН и КПП;
— в графе 3б — дату, когда была оплачена стоимость имущества поставщику;
— в графах 4 — 6б — общую стоимость имущества, с которой восстанавливается налог, вместе с НДС, а также отдельно стоимость имущества (без НДС), с которой налог восстанавливается, и саму сумму восстанавливаемого НДС;
(или) справку бухгалтера, если на дату восстановления НДС у вас отсутствуют счета-фактуры, например, в связи с истечением срока их хранения (Подпункт 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). В этой справке надо отразить рассчитанную сумму НДС, подлежащую восстановлению (Письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-09/10). Тогда в книге продаж надо будет указать:
— в графе 1 — дату и номер бухгалтерской справки;
— в графе 5б — сумму восстанавливаемого НДС.
Остальные графы можно не заполнять.
Шаг 2. В декларацию по НДС, в строку 090 разд. 3, из Книги продаж перенесите общую сумму налога, подлежащую восстановлению. И еще: отдельно по строке 110 (включается в строку 090) разд. 3 выделите сумму НДС, восстановленную по авансовому счету-фактуре.
Кроме того, по каждому объекту недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 01.01.2006, надо заполнить отдельное Приложение N 1 к разд. 3. Это Приложение надо представлять в налоговую инспекцию один раз в год и включить в состав декларации по НДС за IV квартал текущего года (Пункт 39 Порядка)
. В нем рассчитывается сумма НДС, подлежащая ежегодному восстановлению по недвижимости. Из графы 4 строки 080 Приложения N 1 сумму восстанавливаемого налога надо перенести в строку 090 разд. 3 декларации по НДС за IV квартал (Пункт 39.18 Порядка).
Шаг 3. В бухгалтерском и налоговом учете сумма восстановленного налога по имуществу учитывается по-разному в зависимости от ситуации. Так, по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал, сумму восстановленного налога:
— в бухгалтерском учете включите в первоначальную стоимость финансовых вложений (отражается по дебету счета 58) (Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262);
— в налоговом учете не учитывайте в составе расходов ни при передаче имущества, ни при продаже доли в уставном капитале (Подпункт 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ).
А во всех других ситуациях сумму восстановленного налога по имуществу (кроме восстановленного НДС с перечисленного аванса) и в бухгалтерском учете, и в целях исчисления налога на прибыль учитывайте в прочих расходах (Пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ).

* * *

Имейте в виду, что в конце прошлого года в Госдуму поступил законопроект о внесении изменений в гл. 21 НК РФ, которым предусматривается обязанность восстанавливать НДС по товарам и ОС в случае их хищения или недостачи, выявленных по результатам инвентаризации (Проект федерального закона N 482215-5). Вероятность принятия этих поправок велика, так как их готовил Минфин России. Поэтому не исключено, что скоро в этих случаях придется восстанавливать НДС уже не по требованиям проверяющих, а на законных основаниях. Более того, планируется, что восстанавливаемая сумма НДС не будет включаться в расходы при исчислении налога на прибыль.

Общие сведения

Компания, являющаяся покупателем товаров, работ или услуг, обязана восстановить НДС, который ранее был определен, как вычитаемый из общей суммы платежа в бюджет в следующих основных случаях:

  1. Если любое имущество было передано в уставный капитал фирмы в качестве вклада.
  2. Если вклад в виде материальных ценностей или имущественных прав осуществляется в рамках инвестиционного товарищества, кооператива или некоммерческой организации.
  3. Если компания планирует переход на режим, предполагающий освобождение от НДС (речь идет об упрощенных режимах взимания налогов – УСН, ЕНВД, ЕСХН).
  4. Если товары, работы или услуги были получены по итогам уплаты аванса.
  5. Если имело место получение субсидий из федерального бюджета на возмещение расходов по покупке материальных ценностей.

Восстановление НДС осуществляется также и по тем видам товаров и услуг, которые с самого начала определены, в качестве не облагаемых данным налогом ценностей (ст. 149 НК РФ).

Все указанные виды операций находят отражение в книге покупок. На основании ее сведений в дальнейшем и осуществляется восстановление НДС.

В налоговой декларации же находят отражение те же самые сведения.

Что это такое

В общем виде вычеты по НДС осуществляются на основании книги покупок — именно в ней регистрируются все счет-фактуры, касающиеся приобретенных товаров, услуг, материальных прав, работ.

При этом эти документы первичного учета могут представляться поставщиком, как бумажном, так и в электронном виде. Книга покупок – это сводный бухгалтерский журнал, который заполняется в организации поквартально.

В нем отражаются все виды осуществленных операций, каждой из которых присваивается идентификационный код, упрощающий налоговый учет.

Существуют специальные правила ведения книги покупок:

Во-первых Вести ее можно, как в бумажном, так и в электронном виде
Во-вторых В ней подлежат регистрации все счета-фактуры, поступающие от поставщиков
В-третьих Операция по которой осуществляется вычет НДС регистрируется в книге покупок в момент поступления в бухгалтерию счета-фактуры (а не в момент совершения сделки)

В отдельном разделе книги покупок учитываются положительные и отрицательные сальдо – корректировочные фактуры, которые составляются в целях увеличения или уменьшения стоимости поставленных товаров и услуг.

Если при составлении счет-фактуры поставщик допустил ошибку, то такой первичный документ в книге покупок не регистрируется.

Если же он уже был зарегистрирован, то на отдельной странице журнала ставится пометка о его аннулировании.

Можно выделить несколько кодов видов операций, которые предполагают восстановление НДС, ранее подвергавшегося вычету (Письмо ФНС N ГД-4-3/794@, 2019):

21 Средства переданные в уставной капитал компании в качестве вклада
22 Возвращение авансового платежа
23 Осуществление командировочный платежей сотрудником
25 Покупка товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке
26 Сделки с компанией, которая не является плательщиком НДС

Кто сдает документ

Вести книгу покупок и отражать в ней вычеты и восстановления по НДС обязаны все организации, кроме (ст. 169 НК РФ):

  1. Освобожденных от уплаты НДС хозяйствующих субъектов, в силу использования ими специальных налоговых режимов – ЕНВД, УСН, ЕСХН.
  2. Компаний, осуществляющих сделки с теми товарами, работами или услугами, которые согласно российскому законодательству не подлежат обложению НДС.

При участии в сделках с другими компаниями, организации освобожденные от налога, обязаны формировать счет-фактуры, но при этом делать в них пометку «Без НДС».

В силу того, что они вообще не вносят в казну этот обязательный платеж, то и смысла в предоставлении им налоговых вычетов нет.

Как осуществляется заполнение дополнительного листа книги покупок в 2019 году смотрите в статье: дополнительные листы книги покупок.

Как быть, если счет-фактура не попадает в книгу покупок, .

В итоге такие субъекты не обязаны вести книгу покупок. Все же компании, которые на вошли в приведенный выше перечень, ведут книгу покупок.

По итогам ее заполнения ежеквартально они формируют декларации по НДС, в которые отдельной графой вносят восстановление налога (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/20290).

Нормативная база

Особенности восстановления НДС в РФ и отражение данного процесса в книге покупок детально рассматриваются в таких статьях Налогового кодекса РФ, как:

Статья
149 Определяет круг товаров, которые не облагаются НДС
169 Устанавливает порядок составления и учета счетов-фактур
171 Указывает на особенности предоставления налоговых вычетов
171.1 Акцентирует внимание на порядке восстановления ранее не учитываемых сумм НДС

В 2019 году были обнародованы два подзаконных акта – Постановление Правительства РФ № 735 и Письмо ФНС N ГД-4-3/794@, в которых детально был изложен новый порядок заполнения книги покупок.

В том числе, отдельные положения этих документов посвящены процессу восстановления НДС.

Как отразить в книге покупок восстановленный НДС (пример)

Поскольку в журнале покупок отражаются вычеты по НДС, то и восстановление налога не может обойти стороной этот сводный журнал.

По сути, при возникновении ситуации, требующей восстановления НДС имеют место следующие условия:

  1. В прошлом компанией была совершена сделка по приобретению товаров, работ или услуг;
  2. По этой операции поставщик выписал счет-фактуру, которую покупатель учел в книге покупок;
  3. На ее основании были рассчитаны налоговые вычеты, которые отразились и заполняемой ежеквартально налоговой декларации.

По истечении определенного времени открылись новые обстоятельства, которые потребовали восстановление ранее вычтенного НДС.

Например, фирма решила перейти на налоговый режим, освобождающий ее от уплаты налога на добавленную стоимость, поставщик вернул ей аванс или приобретенные ею товары оказались относящимися к разряду не облагаемых НДС.

Следовательно, все оформленные ранее счета-фактуры можно признать недействительными. Это требует совершения следующих действий:

  • на отдельной странице книги покупок перечисляются все счета-фактуры, которые определили существование налогового вычета, однако позже оказались недействительными;
  • рядом с реквизитами этих бумаг указывается, что они аннулируются;
  • в самой книге делается запись о том, по какой причине происходит восстановление НДС с обязательным указанием соответствующего кода вида операции.

Аналогичные корректировки производятся и в налоговой декларации по НДС. Для более детального понимания ситуации следует рассмотреть практический пример о том, как отразить в книге покупок восстановленный НДС с аванса.

Видео: как подшить расходы-документы Книга Покупок

Пример. В первом квартале 2019 года фирма перевела на счет поставщика аванс в размере 30% стоимости комплектующих для станков (500 000 рублей).

В этом же периоде она прописала в своей книге покупок и в налоговой декларации право на получение налогового вычета по НДС.

Во втором квартале, когда должна была начаться поставка товара предприятие поставщик было объявлено банкротом.

В итоге неиспользованный аванс был возвращен в полном объеме (500 000 рублей) покупателю. Все указанные выше операции нашли следующее отражение в бухгалтерских документах:

  1. В книге покупок на отдельной странице были прописаны сведения о счет-фактуре, составленной по итогам передачи аванса поставщику (номер, дата составления, сумма).
  2. В основной части книге была записана операция «Возврат аванса в связи с расторжением договора», которая была помечена кодом 22.
  3. Указанная в книге сумма была определена к восстановлению.
  4. В разделе 9 налоговой декларации по НДС за второй квартал была отражена возвращенная поставщиком сумма.
  5. В разделе 3 в строчках 080 и 090 прописана сумму НДС, подлежащую восстановлению.

Приведенный пример еще раз указывает на то, что корректировки, связанные с восстановлением НДС, должны затронуть книгу покупок и декларацию.

К тому же операция проводится в том квартале, в котором были обнаружены несоответствия.

Когда это нужно?

Организация восстанавливает НДС, который ранее был вычтен из суммы, передаваемой в бюджет в том случае, если: (ст. 171.1 НК РФ)

Со следующего отчетного периода (обычно с нового налогового года) она переходит на режим Не предполагающий уплаты НДС. В этой ситуации восстановление осуществляется в последний квартал года
Если уставный капитал предприятия был расширен, путем передачи в него материальных ценностей На которые оформлялись счета-фактуры
Когда фирма приняла участие в сделках с товарами, которые, как оказалось в дальнейшем, не облагаются НДС Аналогичное правило касается и сделок, местом реализации которых не является территория РФ
Если поставщик вернул покупателю аванс Или снизил цену предоставляемых товаров, работ или услуг

Существуют и некоторые исключения. В частности, если компания получает имущество при реорганизации иного субъекта хозяйствования на правах правопреемника или участника инвестиционного товарищества (возврат внесенной ранее доли).

Как выглядит образец заполнения книги покупок в 2019 году узнайте из статьи: пример заполнения книги покупок.

Где взять бланк книги покупок, .

Что такое книга покупок и книга продаж, .

Такого рода операции не облагаются НДС, а следовательно, не предполагают его восстановления.

Где нужно отразить восстановленный налог

Налог, который ранее подвергался вычету, восстанавливается, как упоминалось ранее в двух документах:

Во-первых В книге покупок в полях с кодами 21, 22, 23, 25,26 (в зависимости от причины восстановления)
Во-вторых Непосредственно в декларации НДС – в разделах 3 и 9

Отражение процесса восстановления и, как следствие, уплата необходимых сумм в бюджет происходят в том квартале, в котором была обнаружена ошибка.

Таким образом, в процессе своего функционирования компания может приобретать различные товары, работы и услуги, определяя себе на основании этих сделок право на получение вычета по НДС.

Однако впоследствии может выясниться, что такие операции не предусматривают вычетов, а значит, налог должен быть восстановлен и уплачен в казну.

Этот процесс находит детальное отражение в книге покупок и в декларации НДС. На их основании в дальнейшем осуществляется необходимая доплата ранее вычтенного налога в бюджет.

Предыдущая статья: Дополнительные листы книги покупок Следующая статья: Код вида операции в книге покупок>
Как отразить восстановленный НДС в книге продаж?

Зачем отражать восстановление НДС в книге продаж?

Когда НДС не попадает в книгу продаж: примеры ситуаций

Зачем отражать восстановление НДС в книге продаж?

Прежде чем изучать, как отразить восстановление НДС в книге продаж, рассмотрим, в связи с чем это в принципе нужно делать.

Восстановление НДС по товарам требуется, если (п. 3 ст. 170 НК РФ):

  1. Осуществлена передача товаров, по которым НДС ранее был принят к вычету:
  • в уставный либо складочный капитал ООО или иного хозяйственного общества, товарищества;
  • в качестве вклада по соглашению в рамках инвестиционного товарищества;
  • в качестве взноса в паевой фонд в рамках кооператива;
  • на пополнение целевого капитала НКО.

Книгу продаж при восстановлении налога заполняет фирма, передавшая товары в пользу сторонней организации в указанных целях.

  1. Товары, по которым налог ранее принят к вычету, начали использоваться в рамках операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Книгу продаж заполняет хозяйствующий субъект, начавший использовать соответствующие товары.

  1. Товары, за которые была внесена предоплата, получены от поставщика.

Книгу продаж заполняет покупатель данных товаров.

  1. В случае возврата аванса за товары.

Аналогично: сведения об этом в книге продаж фиксируются покупателем, получившим аванс обратно.

  1. По товарам, которые пришли от поставщика, была уменьшена стоимость.

Книгу продаж заполняет покупатель товаров.

  1. Были получены субсидии из федерального бюджета на компенсацию затрат по товарам, с которых налог принят к вычету.

Книгу продаж заполняет получатель субсидии.

Таким образом, хозяйствующий субъект в указанных ситуациях «продает» выбывающий товар в рамках налогооблагаемой операции, и сведения об этом отражаются в книге продаж.

Когда НДС не попадает в книгу продаж: примеры ситуаций

Прежде чем изучать, как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС, рассмотрим еще один нюанс. Он касается ситуаций, при которых каких-либо действий с книгой продаж осуществлять не требуется, несмотря на то что происходят хозяйственные операции, очень близкие тем, что поименованы в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Отметим, что ситуаций, при которых восстановленный НДС не попадает в книгу продаж, быть не может, поскольку во всех предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ случаях происходит некоторое выбытие, «продажа» товара. Однако вполне допустимы сценарии, при которых налог не восстанавливается в принципе.

Дело в том, что приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ перечень ситуаций, при которых налог подлежит обязательному восстановлению, — закрытый. Если рассматривать сценарии правоотношений, очень близких тем, что отражены в НК РФ, но при которых не требуется восстановление НДС в книге продаж — примеры могут быть следующими:

  • когда происходит выбытие товара по причине уничтожения, хищения, досрочного списания вследствие поломки (постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010);
  • когда товар пущен на изготовление собственной продукции, которая признана браком (постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282);
  • когда субсидия на товар получена за счет не федерального, а регионального или местного бюджета (письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-07-11/2142).

Рассмотрим теперь подробнее, каким образом документировать операции, предусмотренные п. 3 ст. 170 НК РФ, и ознакомимся с образцом заполнения книги продаж при восстановлении НДС.

Как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС и где скачать образец?

Восстановление налога отражается в книге продаж посредством:

  1. Копирования в нее сведений по тем счетам-фактурам, на основании которых НДС ранее принимался к вычету (в случае с авансами), то есть по счетам, которые до того были отражены в книге покупок.
  2. Отражения в ней сведений по иным первичным документам, которые заменяют счета-фактуры. Например — по справкам-расчетам.
  3. Отражения в ней реквизитов по корректировочному счету (в случае если восстановление налога обусловлено уменьшением цены поставленного товара).

При этом если составлению счета-фактуры предшествовало подписание акта о согласовании новой цены, то в книгу продаж попадают реквизиты именно этого акта.

В сценариях по пунктам 2 и 3 сведения по тем счетам, что до того были отражены в книге покупок, никак не используются при заполнении книги продаж и не подвергаются каким-либо корректировкам.

Во всех случаях, когда восстановление налога происходит по операциям за прошедший квартал, сведения вносятся в дополнительный лист книги продаж. Примечательно, что корректировочный счет при уменьшении стоимости продаж фиксируется в отчетном периоде, в котором он был получен, — вне зависимости от давности первичной сделки (п. 2.4 письма ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@).

ВНИМАНИЕ! Отдельными правилами — отраженными в ст. 171.1 НК РФ — регулируется восстановление налога по основным средствам.

Ознакомиться с документирующим восстановление НДС в книге продаж образцом данной книги вы можете на нашем сайте — по ссылке ниже. В документе приведены примеры записей по корректировочному счету на уменьшение стоимости товара (и для сравнения приведены реквизиты обычного и исправленного счета).

***

Восстановление НДС в книге продаж и книге покупок в ситуациях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, удостоверяется оформлением новых (корректировочных) счетов-фактур и дополняющих их документов, которые фиксируются в книге продаж покупателем товара, по которому восстанавливается налог. Перечень таких ситуаций закрытый, хозяйственные события вне его не предполагают восстановления налога.

Раздельный учет и восстановление НДС

Эделева Наталия, аудитор

О раздельном учете входящего НДС, обязанность которого закреплена в п. 4 ст. 170 НК РФ, написано много статей и обзоров. Нормы налогового законодательства не раскрывают его положения или правила. Налогоплательщику необходимо самостоятельно выбрать методику ведения раздельного учета, разработать регистры и первичные документы и все это закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Расчет пропорции, субсчета к счетам бухгалтерского учета, где учитываются облагаемые и необлагаемые операции и много другой интересной информации можно найти в справочных системах, интернете, в том числе на сайте Аудит-ит.

Два наиболее распространенных варианта до 2015 года заключались в следующем:

  1. Бухгалтерская программа настраивалась таким образом, что при передаче товаров, работ, услуг на необлагаемую НДС деятельность, сумма налога в книге покупок не отражалась, а включалась в расходы необлагаемой деятельности. В книге покупок сумма НДС по счету-фактуре отражалась только в сумме, относящейся к облагаемой деятельности.
  2. По итогам месяца (квартала) рассчитывалась пропорция, определялась сумма НДС по необлагаемой деятельности и отдельной строкой отражалась в книге покупок – фактически сумма налога по необлагаемой деятельности сторнировалась. В книге покупок сумма НДС по счетам-фактурам отражалась в предъявленной поставщиком сумме, а разница учитывалась в сумме сторнированного НДС по необлагаемой деятельности по итогам месяца (квартала).

Применение описанных вариантов в 2015 году приводит к появлению сложных ситуаций, связанных с новым порядком сдачи отчетности в электронном виде.

Недостатком первого варианта является то, что в соответствии с п. 4.1. ст. 170 НК РФ расчет пропорции производится по итогам налогового периода — квартала. Следовательно, до завершения квартала заполнение книги покупок является проблематичным и по итогам квартала потребуется дополнительное время на проверку корректности заполнения данной книги. Следует отметить, что в налоговой декларации в разделе 8 книге покупок записи по счетам-фактурам отражаются в сумме, принятой для целей налогообложения, а не в сумме, предъявленной поставщиком. Это обстоятельство значительно осложнит сопоставление счетов-фактур налоговыми органами при проведении налогового контроля и приведет к тотальной проверке налоговой декларации.

Недостатком второго варианта является неопределенность с оформлением сторнировочной операции в книге покупок с 2015 года. Возникают сложности с адекватным принятием налоговой декларации по ЕТКС в налоговый орган при наличии сторнировочной записи. Кроме того, появляется закономерный вопрос — какой код операции применить. Если отражать в книге покупок, то логично применить код 01 — приобретение товаров, работ, услуг. Но по какому счету-фактуре, какого поставщика? Или надо разбивать по всем счетам-фактурам? Если вносить исправления по большому количеству первичных счетов-фактур, могут возникнуть сложности с адекватным формированием данных книги покупок в налоговой декларации в разделе 8.

Что же делать?

Можно воспользоваться кодом 21 — операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Но код 21 – это уже восстановление НДС и операции по восстановлению отражаются в книге продаж — фактически это третий вариант.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 ст. 170 НК РФ

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст.170 НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Преимуществом третьего варианта является заполнение книги покупок в течение всего налогового периода, что позволяет осуществлять своевременное отражение полученных счетов-фактур по оприходованным товарам, работам, услугам и осуществлять текущий контроль. Кроме того, значительно проще сопоставить счета-фактуры поставщиков и внести необходимые изменения по результатам сверки в формируемую книгу покупок. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, определенная в соответствии с расчетом, на основании одного счета-фактуры по итогам квартала одной строкой вносится в книгу продаж, что значительно сокращает время на учет и контроль операций, связанных с распределением НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. Для налогового учета в данном случае достаточно книги покупок, где регистрируются все счета-фактуры, и единственного счета-фактуры на восстановление НДС для книги продаж. Оформление налоговых регистров – книг покупок и продаж – будет осуществляться в обычном порядке, а по итогам налогового периода расчет пропорции не будет занимать много времени, т.к. расчет пропорции можно описать в программе или написать формулу расчета в Excel.

В соответствии с абз. 5 п.4. ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется аналогично порядку, предусмотренному абзацем первым пункта 4.1 ст. 170 НК РФ.

Как отразить в книге продаж и налоговой декларации сумму восстановленного НДС?

Форма книги продаж утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

В соответствии с п. 14 раздела II. «Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приложения № 5 вышеуказанного Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

В графе 5 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет» по строке 080 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 Кодекса.

Сумма восстановленного НДС в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не поименована в п. 5 в отдельной расшифровочной строке. Поэтому сумму восстановленного НДС по товарам, работам, услугам, используемым в необлагаемой деятельности нужно указать в строке 080 в общем итоге всех восстановленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Еще раз обращаю Ваше внимание на то, что принятые налогоплательщиком методы ведения раздельного учета, определения пропорции и отражения сумм НДС должны быть закреплены в учетной политике для целей налогообложения. Налоговые регистры, бланки расчетов, разработанные налогоплательщиком, прилагаются к учетной политике и утверждаются руководителем организации или индивидуальным предпринимателем.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *