Вывод имущества схемы

Автор: | 03.05.2019

Содержание

Столичные инспекторы поделились схемами ухода от налогов

Каждые три месяца УФНС России по г. Москве рассылает своим инспекциям обзор схем, выявленных в ходе проверок в прошедшем квартале. Недавно в нашем распоряжении появился такой обзор за III квартал 2008 года. Давайте вместе заглянем в него и посмотрим, что столичное управление рекомендует своим инспекторам использовать при проверках. Тем более что подобные схемы актуальны для всей России1.
кого проверили: ООО «К-СНГ»
кто проверил: ИФНС России № 4 по г. Москве
что проверили: налог на прибыль за 2005 год
цена вопроса: 778 080 рублей

Схема 1: убытки за счет искусственной уценки товаров

Фактически в проверяемом периоде ООО «К?СНГ» осуществляло оптовую торговлю бытовыми приборами.
В апреле 2005 года компания закупила партию пылесосов по цене 2500 рублей за штуку. Купила она их непосредственно у производителя — ЗАО «ЭДА». Эта российская компания выпускала их по зарубежным технологиям.
По утверждению ООО «К-СНГ», товар не был по достоинству оценен покупателями, вывод этого бренда на рынок не имел успеха. Пылесосы «зависли» в товарных остатках до конца года.
Компания два раза производила уценку товара, пока он не был продан по цене 600 рублей за штуку — в ноябре 2005 года ООО «Бренд» и в январе 2006 года ООО «Флинт». В результате продажи товара ниже закупочной стоимости по итогам 2005 года образовался убыток в размере 3 242 000 рублей.
Инспекция проанализировала деятельность всех компаний, участвующих в сделках, их взаимозависимость между собой и пришла к выводу о недобросовестности ООО «К-СНГ». По мнению проверяющих реальных взаимоотношений между этой компанией и покупателями-«однодневками» не было, уценка товара произведена искусственно и экономически не оправданна. Фиктивные сделки имели целью имитацию увеличения затратной базы для минимизации налогов.

Доказательства налоговиков
1. Директором ООО «К-СНГ» и ЗАО «ЭДА» в 2005 году был один и тот же человек — гражданин Италии.
2. ООО «К-СНГ» не оплачивало ЗАО «ЭДА» товар денежными средствами — между компаниями произведен взаимозачет.
3. Отсутствуют документы, подтверждающие транспортировку товаров от производителя до ООО «К-СНГ».
4. ООО «Бренд» и ООО «Флинт» имеют признаки «однодневок»:
— они не представляют налоговую отчетность;
— учредитель и руководитель ООО «Флинт», указанный в документах в ходе опроса, отрицал какую бы то ни было принадлежность к этой организации.
5. Основным видом деятельности ООО «Бренд» являлась оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (код по ОКВЭД — 51.3), ООО «Флинт» — автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД — 50.30). В ходе анализа расширенных выписок банка установлено, что пылесосы данными компаниями покупались только один раз у ООО «К-СНГ». Следовательно, покупка пылесосов не характерна для данных компаний.
6. Согласно акту № 3 от 8 ноября 2005 г., причиной последней уценки товара явилось завершение переговоров с двумя покупателями (ООО «Флинт» и ООО «Бренд»), где установлена максимально возможная продажная цена. Следовательно, уценка произведена под конкретную сделку.
7. ООО «К-СНГ» документов, подтверждающих повреждение товара или его брак, а также документов, подтверждающих переписку с данными компаниями, не представило.

Схема 1. Фиктивная уценка товара


кого проверили: ЗАО «ГРАФ»
кто проверил: ИФНС России № 9 по г. Москве
что проверили: НДС и налог на прибыль за 2005 год
цена вопроса: 179 198 000 рублей

Схема 2: использование «однодневок» для переноса налоговой прибыли на них

При проверке правомерности применения ЗАО «ГРАФ» вычетов НДС по приобретенным нефтепродуктам инспекция провела мероприятия налогового контроля, в ходе которых обнаружилась схема активного использования «однодневок» не только для получения незаконных вычетов по НДС, но и для значительного сокращения налога на прибыль. Это было достигнуто путем переноса центра налоговой прибыли с самой компании на эти «однодневки».
Выявленную схему смело можно назвать комплексной. «Однодневки» в ней использовались по двум направлениям.

Направление первое: подставные поставщики
Основная «проблема» оптимизаторов при перепродаже нефтепродуктов — весьма высокая наценка. В компании «ГРАФ» ее решили просто: между собой и реальным поставщиком поставили «однодневки» ООО «Карл» и ООО «Сервис», которые якобы продавали в компанию нефтепродукты по высоким ценам. И той ничего не оставалось, как продавать товар реальным покупателям с маленькой наценкой. Получалось, что основная часть реальной наценки, а значит, и налоговой прибыли оставалась у «однодневок», которые налогов совсем не платили.
Инспекторы доказали, что поставщики компании «ГРАФ» являются «однодневками», отказали в применении вычетов НДС и доначислили налог на прибыль.

Доказательства налоговиков
1. ООО «Карл» и ООО «Сервис» налоги в бюджет не платят.
2. В ходе опросов руководителей и учредителей ООО «Карл» и ООО «Сервис» установлено, что данные граждане к деятельности этих обществ никакого отношения не имеют.
3. На основе анализа банковской выписки по расчетному счету ООО «Карл» и ООО «Сервис» установлено, что денежные средства за нефтепродукты, полученные от ЗАО «ГРАФ», преимущественно направляются на приобретение векселей Национального банка взаимного кредита, а также по договорам комиссии в адрес «однодневок».

Направление второе: завышение расходов
И без того невысокую наценку в компании «ГРАФ» уменьшали путем заключения с «однодневками» фиктивных договоров.
С ООО «Нефтересурс» компания заключила договор о выполнении услуг по контролю за соблюдением установленных технологических процессов по эксплуатации автозаправочных станций и услуг по сбору информации об уровне розничных цен на нефтепродукты на территории г. Москвы.
ООО «Центр» в рамках агентского договора с ЗАО «ГРАФ» должно от его имени и за его счет совершать следующие действия, причем за щедрое вознаграждение:
— поиск на территории России продавцов, готовых продать ГСМ доверителю;
— проведение переговоров с названными продавцами на предмет согласования существенных условий сделок;
— заключение с названными продавцами от имени и за счет доверителя договоров купли-продажи ГСМ.
Оплата услуг в первом случае и вознаграждение во втором уменьшали и без того минимальную наценку, а НДС по ним включались в вычеты.
Инспекторы провели встречные проверки, послали запросы в банки и проследили дальнейшее движение денежных средств, перечисленных компанией на счета ООО «Нефтересурс» и ООО «Центр». Выяснилось, что полученные денежные средства практически полностью направлялись на приобретение векселей банка «Спартак», которые в тот же день предъявлялись этому банку к оплате уже совершенно другим владельцем — ООО «Проминвест». Каким образом векселя попадали к новому держателю, осталось загадкой.
Тем не менее доказали, что все три упомянутых общества являются «однодневками», следовательно, никаких услуг и агентских отношений в реальности не существовало, и доначислили как НДС, так и налог на прибыль.

Доказательства налоговиков
1. Адрес, руководитель и учредитель ООО «Проминвест» имеют признаки «массовости», Общество сдает нулевую отчетность при оборотах более 5 миллиардов рублей, налоги не платит и фактически используется для незаконного обналичивания денег.
2. ООО «Нефтересурс» и ООО «Центр» налоги с поступлений от ЗАО «ГРАФ» в бюджет не начисляли и не платили.
3. В ходе опросов гражданки, которая указана в документах как руководитель ООО «Нефтересурс», установлено, что к деятельности этого общества она не причастна.

Схема 2. Перенос налоговой прибыли на «однодневки»


кого проверили: ЗАО «Сигнал-М»
кто проверил: ИФНС России № 10 по г. Москве, УВД ЦАО г. Москвы
что проверили: ЕСН за 2005–2007 годы
цена вопроса: 244 000 рублей

Схема 3: зарплата «в конвертах»

ЗАО «Сигнал-М» осуществляет медицинскую деятельность.
В ходе проверки инспекторы обратили внимание, что заработная плата сотрудников в 2005 и 2006 годах была в несколько раз меньше, чем среднестатистическая зарплата по Москве в медицинской отрасли. Так, медицинский лабораторный техник официально получал 5000 рублей, а регистратор-кассир — всего лишь 1500 рублей. Только в октябре 2006 года эти величины поднялись до 6300 и 2300 рублей соответственно. И это при том, что среднеотраслевой уровень зарплаты составлял 12 740 рублей.
В 2007 году сумма среднемесячного дохода сотрудников указанных должностей увеличена и составляет 10 000–12 000 рублей.
Инспекторы не могли пройти мимо такой информации и попросили помочь оперативников. Они нашли и допросили в качестве свидетелей бывших сотрудников компании, которые сообщили, за какую величину дохода они расписывались в ведомости и сколько фактически получали «в конверте».
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ инспекторы определили реальную налоговую базу по ЕСН расчетным методом. Поскольку информация, полученная с помощью свидетельских показаний, относительно выплаты заработной платы работников отдельных категорий носила системный характер, на ее основе с использованием метода аналогии был произведен перерасчет заработной платы работников одинаковых должностей:
— медицинских лабораторных техников из расчета 10 000 рублей в месяц — 6 человек в 2005 году и 5 человек в 2006 году;
— регистраторов-кассиров из расчета 3000 рублей в месяц — 5 человек в 2005 году и 6 человек в 2006 году.
При расчете принят размер заработной платы по указанным должностям, указанный опрошенными физическими лицами: медицинский лабораторный техник — 10 000 рублей, регистратор-кассир — 3000 рублей.
В итоге неуплата ЕСН составила 136 000 рублей, пени — 67 000 рублей и штраф — 41 000 рублей.

Доказательства налоговиков
1. Из показаний свидетеля С. следует, что она работала в ЗАО «Сигнал-М» в должности медицинский лабораторный техник в 2005 и 2006 годах, о чем свидетельствует запись в трудовой книжке. Заработная плата, которая выдавалась ей заведующей лабораторией «в конвертах», составляла 10 — 12 тысяч рублей. При получении денег расписывалась в ведомостях, где была указана заработная плата, отраженная в трудовом договоре, приблизительно 2500 рублей.
2. Свидетель Л. на допросе рассказала, что она работала в компании в должности медицинский лабораторный техник до 2006 года, что подтверждается записью в трудовой книжке. При поступлении на работу был заключен трудовой договор. Режим работы — трехсменный (утром, днем, вечером). Заработная плата, которая выдавалась ей заведующей лабораторией «в конвертах», составляла 10—12 тысяч рублей ежемесячно. В ведомостях расписывалась за 5000 рублей.
3. При допросе свидетеля Л. выяснилось, что она в 2005 году работала в должности регистратора-кассира, при этом запись в трудовой книжке отсутствует. С нею был заключен трудовой договор. Реальный ежемесячный доход составлял 3000 рублей, хотя в ведомостях она расписывалась за значительно меньшую сумму.
кого проверили: гражданина Петрова И.И.

Схема 3. «Конвертный» способ ухода от ЕСН


кто проверил: ИФНС России № 14 по г. Москве
что проверили: НДФЛ за 2005 и 2006 годы
цена вопроса: 26 143 000 рублей

Схема 4: «обналичка» через банковские векселя

В инспекцию поступила информация о том, что гражданин Петров И.И. часто предъявляет к оплате векселя ОАО «Сбербанк». Однако налоговые декларации не представляет. Была назначена выездная проверка.
В ходе проверки выяснилось, что одним из источников дохода этого гражданина был доход от продажи векселей. По данным справки 2-НДФЛ этот доход составил в 2005 году 178 104 000 рублей, а в 2006 году — всего 23 000 000 рублей.
Встречная проверка в ОАО «Сбербанк» показала, что денежные средства в сумме 201 101 000 рублей были перечислены на лицевой счет Петрова И.И. без удержания налогов.
В ходе проверки Петров И.И. предъявил агентский договор с ООО «Нефтегаз», из которого следует, что он, выступая в качестве агента, обязуется совершать от своего имени и за счет компании-принципала действия по купле-продаже и погашению векселей в соответствии с ее распоряжением, за что та уплачивает агенту вознаграждение.
Кроме того, гражданин представил копии актов приемки-передачи векселей, актов выполнения агентского договора и копии квитанций приходных ордеров ООО «Нефтегаз».
На допросе Петров И.И. показал, что случайный человек предложил ему немного подзаработать. Суть работы состояла в том, что этот человек будет давать ему векселя, которые Петров И.И. должен предъявить в банк, а полученные деньги сразу же отдать этому человеку. За каждую операцию, независимо от номинала векселей, выдавалось вознаграждение 500 рублей. Он согласился и за два года таким образом обналичил для едва знакомого мужчины более 200 миллионов рублей. Документы и квитанции представитель компании передавал Петрову И.И. в конце каждого месяца при очередной личной встрече.
Однако инспекторы, исследовав эти документы и сопоставив их с результатами встречной проверки, пришли к выводу, что они не подтверждают, что у Петрова И.И. были агентские обязательства перед ООО «Нефтегаз» и то, что он деньги вносил в кассу этой компании.
В результате налоговики доначислили незадачливому бизнесмену более 26 миллионов рублей НДФЛ.

Доказательства налоговиков
1. В ходе встречной проверки налоговики выяснили, что ООО «Нефтегаз» с момента своей регистрации в декабре 2003 года никакой отчетности не представляло и налоги не платило. В 2007 году оно вообще было снято с регистрации как организация, прекратившая свою деятельность.
2. Лицо, указанное в документах, представленных Петровым И.И., как руководитель ООО «Нефтегаз», в учредительных и регистрационных документах никак не значится и не имеет права подписывать документы от имени этой организации. Учредителем и руководителем ООО «Нефтегаз» является человек с другой фамилией, именем и отчеством.

Схема 4. Обналичивание денежных средств через физическое лицо с помощью векселей


кого проверили: ОАО «Металлторг»
кто проверил: ИФНС России № 21 по г. Москве
что проверили: НДС и налог на прибыль за 2005 год
цена вопроса: 222 386 000 рублей

Схема 5: имитация договора комиссии

В проверяемый период компания «Металлторг» занималась оптовой торговлей металлом. В хо­де проверки налоговики обнаружили схему незаконного снижения налогов путем имитации отношений по договору комиссии с «однодневкой».
В частности, с ООО «Машстрой» были заключены два договора — агентский на закупку металла и комиссионный на его продажу. ОАО «Металлторг», выступая комиссионером (агентом), покупало и продавало металл от своего имени, но за счет комитента. В реальности компания продавала и покупала сама и за свой счет, но по бумагам купленный товар сначала отправлялся «законному владельцу» (ООО «Машстрой»), который затем передавал его компании обратно для комиссионной продажи.
В результате этих сложных манипуляций в налоговую базу ОАО «Металлторг» попадал не весь доход от торговых операций, а только его маленькая часть — комиссионное и агентское вознаграждения.
Но и это еще не все. Реальных денег компания своему комитенту не пересылала — все расчеты были осуществлены собственными векселями. И хотя эти векселя никто так и не предъявил к оплате, компания тем не менее регулярно относила проценты по ним на расходы.
Инспекторы доказали, что ООО «Машстрой» является обычной «однодневкой», никаких агентских или комиссионных отношений реально не было, а искусственный документооборот был намеренно организован для создания основания для получения необоснованной налоговой выгоды.
В результате проверки компании были доначислены налоги, пени и штрафы более чем на 200 миллионов рублей.

Доказательства налоговиков
1. На всех документах от имени ООО «Машстрой» стоит подпись генерального директора Ч. Это соответствует и регистрационным документам, имеющимся в налоговой инспекции. Однако при опросе Ч. в качестве свидетеля выяснилось, что он никакого отношения к этому обществу не имеет, никаких финансово-хозяйственных документов ООО «Машстрой» не подписывал.
Сама организация находится в розыске, поскольку по адресам, указанным в регистрационных и отчетных документах, не находится.
За 2005 год в инспекцию представлена отчетность, в которой отражены незначительные суммы выручки и налогов, а также нулевые декларации по ЕСН и ОПС.
Таким образом, имеется достаточно данных считать эту организацию «однодневкой».
2. Показатели, отраженные в отчетности, свидетельствуют, что у ООО «Машстрой» отсутствуют трудовые ресурсы и основные средства, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности.
3. На балансе ООО «Машстрой» отсутствует товар, переданный ОАО «Металлторг» по договору комиссии.
4. Анализ выписок по расчетным счетам ООО «Машстрой» показал, что организация не осуществляла платежи, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности. Например, отсутствовали платежи за аренду офисных, складских помещений или транспорта, за коммунальные услуги, за электроэнергию, за услуги связи и транспорт. С расчетного счета не производились и такие платежи, как уплата налогов и сборов, связанных с оплатой труда: НДФЛ, ЕСН, страховые взносы в Пенсионный фонд. Не было снятия наличных денежных средств на выплату заработной платы, что подтверждает отсутствие у организации трудовых ресурсов.
Таким образом, реальная финансово-хозяйственная деятельность в ООО «Машстрой» отсутствовала.
5. Поступление металла от поставщиков и отгрузка его покупателям подтверждена документами, свидетельствующими об их перемещении и транспортировке автомобильным либо железнодорожным транспортом. Документы, подтверждающие перемещение или перевозку товара со склада ОАО «Металлторг» в адрес ООО «Машстрой» и обратно, отсутствуют.
С момента получения товара от поставщиков и до его отгрузки покупателям металл постоянно находился на складе ОАО «Металлторг».
Никакой разумной деловой цели для заключения агентских или комиссионных договоров с ООО «Машстрой» у компании не было.

Схема 5. Имитация отношений по договору комиссии


кого проверили: ООО «Инфо-Трейд»
кто проверил: ИФНС России № 37 по г. Москве
что проверили: ЕСН и налог на прибыль за 2005–2007 годы
цена вопроса: 1 299 000 рублей

Схема 6: выделение торгового подразделения в самостоятельную компанию с переводом на «упрощенку»

Основным видом деятельности ООО «Инфо-Трейд» в проверяемый период была оптовая торговля грузовыми автомобилями и запчастями для них.
Для снижения налоговой нагрузки было открыто новое ООО «Автосалон», которое с момента возникновения перешло на упрощенную систему. С новой компанией был заключен договор комиссии, по которому все товары ООО «Инфо-Трейд» передавались в ООО «Автосалон» для дальнейшей реализации покупателям. Туда же была переведена и основная часть персонала.
По договору комиссии вознаграждение ООО «Автосалон» определялось как разница между ценой продажи и той стоимостью, которая указана в передаточной накладной.
Такая схема позволяла значительную часть торговой наценки перевести из-под налога на прибыль в упрощенную систему. Кроме того, зарплата персонала, переведенного в новую компанию, не облагалась ЕСН.
Налоговики эту новаторскую идею не поддержали. Они собрали доказательства необоснованности полученной налоговой выгоды и доначислили более миллиона рублей налогов.

Доказательства налоговиков
1. Бедный А.М. являлся единственным учредителем как ООО «Инфо-Трейд», так и ООО «Автосалон», что является одним из основных признаков взаимозависимости компаний. Кроме того, он являлся коммерческим директором в обеих компаниях.
Шкуркина А.Е. и Светлова М.А. в одно и то же время занимали должности руководителей и главбухов обеих компаний. То есть находились друг у друга в подчинении и могли отдавать друг другу обязательные для исполнения указания. В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ данное обстоятельство является признаком взаимозависимости.
2. Обе компании зарегистрированы по одному адресу, который является и местом осуществления деятельности обеих компаний. У них также совпадает и номер контактного телефона.
3. ООО «Автосалон» арендует небольшое помещение, где находится одновременно и склад, и офис. Разместить всех сотрудников на этой площади невозможно, поэтому для работы используются помещения, арендуемые ООО «Инфо-Трейд», площадь которого значительно больше при меньшем количестве сотрудников.
4. Основная часть работников ООО «Автосалон» была переведена из ООО «Инфо-Трейд», где исполняла те же функции.
Таким образом, по сути и характеру взаимоотношений, а также степени взаимозависимости можно утверждать, что ООО «Автосалон» является обычным структурным подразделением ООО «Инфо-Трейд», выделение которого в самостоятельную компанию осуществлено искусственно с единственной целью использования льготного режима налогообложения.

Схема 6. Снижение прибыли и ЕСН через взаимозависимого комиссионера-«упрощенца»


кого проверили: ЗАО «Трейдинг»
кто проверил: Межрайонная ИФНС России № 49 по г. Москве
что проверили: НДС и налог на прибыль за 2004—2006 годы
цена вопроса: 108 247 000 рублей

Схема 7: многоступенчатый перенос выручки на «однодневки»

ЗАО «Трейдинг» в проверяемом периоде занималось одним видом деятельности — сдачей в аренду помещений и торговых мест. Причем все торговые места в течение всего проверяемого периода сдавались только четырем арендаторам. Арендаторы сами за этими торговыми местами не стояли, а сдавали их в субаренду конечным пользователям.
Пристальное внимание инспекторов эта ситуация вызвала после того, как они сопоставили цену аренды и субаренды одних и тех же торговых мест. Так, сами арендаторы получали площади в аренду в среднем по 236 рублей за 1 квадратный метр, а передавали в субаренду в среднем уже по 1324 рубля. Стоимость субаренды возрастала в 7—9 раз по сравнению с арендой. При этом сами арендаторы никаких обязательств по содержанию арендованного имущества не имели. Все расходы, связанные с содержанием и использованием имущества, включая аренду земли, коммунальные платежи, уборку, ремонт и охрану, несло ЗАО «Трейдинг».
Таким образом, значительная часть выручки, полученной от конечных пользователей торговых мест, попадала арендаторам. Налоговики проследили дальнейшую судьбу этих средств и выявили интересные особенности.
В 2004 и 2005 годах практически все денежные средства, полученные от субарендаторов, оставшиеся «свободными» после уплаты аренд­ной платы и зарплаты немногочисленным сотрудникам, перечислялись по субагентскому договору другим компаниям, которые перечисляли их дальше своим принципалам уже по агентскому договору. Суть этих договоров сводилась к тому, что арендаторы действовали не сами по себе, а как субагенты по поручению своих принципалов. Поэтому должны были весь доход за минусом агентского вознаграждения им и перечислить.
Инспекторы доказали, что все принципалы, задействованные в схеме — «однодневки», а агентские и субагентские договоры — фиктивные.
В 2006 году арендаторы не стали усложнять свою жизнь субагентскими договорами и придумали более «красивое» продолжение. Они выкупали у некоего ООО «Юстас» опционы — права аренды торговых площадей. Но расплачивались не деньгами, а собственными векселями. Эти векселя затем предъявлялись к оплате по мере накопления выручки от субарендаторов. На расходы же арендаторов помимо арендной платы ложились весьма ощутимые расходы по этим опционам. Цель достигнута — прибыль сведена к минимуму, а деньги ушли в неизвестном направлении.
Проверяющие нашли у ООО «Юстас» все признаки «однодневки» и, конечно же, объявили эти «опционные» расходы фиктивными.
Основной вывод, который сделали налоговики по результатам проверки ЗАО «Трейдинг»: арендаторы как посредники введены в деловой оборот искусственно, исключительно для перевода выручки на «однодневки» и сокрытие ее от налогов. Поэтому компании были доначислены налог на прибыль и НДС исходя из той выручки, которую должно было получить ЗАО «Трейдинг» непосредственно от субарендаторов. Сумма доначисленных налогов превысила 100 миллионов рублей.

Доказательства налоговиков
1. Исполнительным директором всех компаний-арендаторов был один и тот же человек, который переходил из одной компании в другую при смене арендатора. С 2007 года он стал генеральным директором ЗАО «Трейдинг».
2. Финансовые отношения между арендаторами, принципалами-агентами и принципалами проводились через счета в одном и том же банке.
3. В штате арендаторов состояло от 5 до 7 человек, основных средств у них на балансе не было, расходов по содержанию имущества, переданного в субаренду, эти компании не несли. Фактически роль арендаторов сводилась к оформлению договоров субаренды и сбору денег от конечных пользователей.
4. Допросы граждан, числящихся по документам учредителями и руководителями компаний, задействованных в схеме в качестве принципалов-агентов и принципалов, показали, что они этих организаций никогда не учреждали и к их деятельности никакого отношения не имели.
5. ООО «Юстас» и компании-принципалы отчетность не сдавали и налоги не платили.

Схема 7. многоступенчатый перенос выручки на «однодневки»


1 Названия компаний и фамилии участников изменены.

банк дело

Недепозитные источники привлечения средств коммерческих банков

Недепозитные привлеченные средства – средства, которые банк получает в виде займов или путем продажи собственных долговых обязательств на денежном рынке.

Структура недепозитных средств: 1)МБК (делятся на: 1)централизованные – предоставленные НБРК; 2)децентрализованные – предоставленные банками друг другу;); 2)кредиты НБРК; 3)выпуск долговых ЦБ; 4)операция РЕПО; 5)получение займов на рынке евродолларов; 6)продажа банковских акцептов

Эти источники дают банкам возможность восполнять депозитные потери, быть готовыми к непредвиденным обстоятельствам (например, неожиданному оттоку депозитов).

Межбанковские кредиты – кредиты, выдаваемые банками др.др. на принципах возвратности, срочности и платности. Цель МБК для заемщика — получить ресурсы для последующего предоставления ссуды своему клиенту. Цель МБК для кредитора — разместить на определенный срок временно свободные ресурсы.

Законодательно установлены след. виды кредитов: 1)Овердрафт представляет собой отрицательный баланс на текущем счете клиента банка. Овердрафт — это форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется путем списания банком средств по счету клиента сверх его остатка. В результате такой операции образуется отрицательный баланс, т.е. дебетовое сальдо — задолженность клиента банку. Банк и клиент заключают между собой соглашение, в котором устанавливаются максимальная сумма овердрафта, условия предоставления кредита, порядок погашения его, размер процента за кредит; 2)Овернайт — сверхкраткосрочный кредит, используемый на рынке МБК, сроком на сутки либо на выходные — с вечера пятницы до утра понедельника, предоставляется банкам (пользователям МСПД) для завершения окончательных расчетов.

Операция РЕПО — двусторонняя сделка, предметом которой является продажа и обратный выкуп ЦБ через определенный срок по определенной цене. Прямое РЕПО – продажа ЦБ с обязательством обратной покупки. Обратное РЕПО – покупка ЦБ с обязательством обратной продажи. Доходность операции составляет разница между ценой открытия и закрытия РЕПО. Операции РЕПО делятся на 3 вида: 1)ночные (на один день); 2)открытые (срок не установлен); 3)срочные (больше чем, на один день, с фиксированным сроком). БВУ проводят операции РЕПО с ЦБ: 1)ГЦБ; 2)акции и облигации крупных промышленных предприятий и банков; 3)депозитные сертификаты. Данная операция используется для краткосрочного кредитования банков или же изъятия избыточной ликвидности у банков.

Евродоллары – это вклады, выраженные в долларах США, но принадлежащие банкам или др. владельцам, расположенным за пределами США. Крупные банки США обычно используют рынок евродолларов для получения займов в периоды затруднений на внутреннем рынке. По евровалютным депозитам не выплачиваются налоги и не формируются резервы, т.к. они являются временными депозитами, не гарантированными государством.

Банковский акцепт – это согласие банка на оплату платежных документов и определенная форма гарантии их оплаты. Оформляется в виде соответствующей надписи на документах банка-акцептанта. Должник обычно переводит сумму долга при наступлении срока оплаты в банк, который и проводит платеж. В случае неплатежеспособности должника оплата осуществляется за счет банка-акцептанта. Банковский акцепт — банковская ссуда, которая обычно используется фирмой для финансирования, транспортировки или хранения товаров и может быть продана банком — кредитором другим банкам.

Синдицированный кредит (заем) предоставляется двумя или более банками одному заемщику. Группа банков-инвесторов объединяет свои временно свободные денежные ресурсы для кредитования крупномасштабного мероприятия, которое не под силу осуществить одному фин.учреждению из-за недостаточности ресурсов или ликвидности. В рамках такого объединения (синдиката) риск, связанный с долгосрочным кредитованием, распределяется между участниками, что позволяет банкам – членам синдиката поддерживать свои ликвидные резервы на более низком уровне. Заемщик имеем возможность привлечь средства легче и быстрее, чем при поиске частных инвесторов. Кроме этого заемщик получает «дешевые» деньги, т.к. пропадает необходимость в уплате многих косвенных платежей и налогов; снижаются затраты на аудиторов, экономистов и юристов, так как упрощаются требования к отчетности. При выдаче синдицированного кредита подписываются обязательства, при нарушении которых кредиторы имеют право требовать досрочное погашение кредита и применять штрафные санкции к заемщику. Синдицированные кредиты являются хорошим инструментом проникновения крупных банков в регионы. Позволяют крупным заемщикам получать кредит на выгодных условиях и с меньшими рисками.

Особенности синдицированного кредита: 1)Объём. В результате синдицирования заёмщик получает весьма крупные суммы (от 10 млн. до миллиардов долл.), которые банки обычно не дают в кредит единовременно одному заёмщику. 2)Условия. Все условия кредита, в том числе права и обязанности кредиторов и заёмщика, изложены в единой многостраничной документации по английскому праву, подписываемой всеми сторонами. 3)Срок. Как правило, сроки синдицированных кредитов составляют от 6 месяцев до 3 лет, иногда достигая 10 — 15 лет (для проектного финансирования). 4)Время подготовки. Как правило, срок структурирования сделки и подготовки документации составляет 1,5 — 2 месяца для участников рынка и около 3 месяцев для новых участников. 5)Особые условия. Синдицированные кредиты, в отличие от стандартных банковских кредитов, предполагают наличие специальных финансовых и других ковенантов (обязательств), нарушение которых может повлечь за собой требование кредиторов о досрочном погашении кредита.

Межбанковский рынок кредитных ресурсов. Механизм сделок на МБК.

Межбанковский кредит — кредит, предоставляемый одним банком другому. Цель МБК для заемщика — получить ресурсы для последующего предоставления ссуды своему клиенту. Цель МБК для кредитора — разместить на определенный срок временно свободные ресурсы. Отличие от депозитов: устанавливаются резервные требования, вся сумма полученного МБК может быть использована банком для прибыльных вложений.

Виды МБК: 1)Овердрафт представляет собой отрицательный баланс на текущем счете клиента банка. Овердрафт — это форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется путем списания банком средств по счету клиента сверх его остатка. В результате такой операции образуется отрицательный баланс, т.е. дебетовое сальдо — задолженность клиента банку. Банк и клиент заключают между собой соглашение, в котором устанавливаются максимальная сумма овердрафта, условия предоставления кредита, порядок погашения его, размер процента за кредит; 2)Овернайт — сверхкраткосрочный кредит, используемый на рынке МБК, сроком на сутки либо на выходные — с вечера пятницы до утра понедельника, предоставляется банкам (пользователям МСПД) для завершения окончательных расчетов.

С помощью МБК банки могут оперативно управлять своей ликвидностью, быстро привлекать средства в случае необходимости или размещать временно свободные кредитные ресурсы.

Средства, предоставленные другим банкам по операциям РЕПО. Эти операции связаны с покупкой у них ЦБ на определенный период с условием их обратного выкупа по заранее обусловленной цене или с условием безотзывной гарантии погашения в случае, если срок операции РЕПО совпадает со сроком погашения ЦБ.

Договор МБК состоит из: 1) предмет договора 2) права и обязательства; 3) ответственность сторон; 4) порядок разрешения споров; 5) условия изменения договора; 6) особые условия; 7) срок действия договора. Кредитные сделки заключаются на основе генерального соглашения об общих условиях проведения операций на внутреннем валютном и денежном рынках. Сделки заключаются через систему REUTERS DEALING — 2000, по которой также осуществляется валютный дилинг — сделки по операциям купли/продажи безналичной иностранной валюты.

Активные участники — банки-дилеры, действующие от своего имени и за свой счет. Их доход — процентная маржа, т.е. разница между ставками размещения и привлечения средств. Цена кредитных ресурсов — процентная ставка по кредиту на рынке МБК — складывается под воздействием спроса и предложения.

Для оформления предоставляют документы: заверенные копии учредительных документов, лицензии, карточки с образцами подписей, свидет. о регистрации, фин.отчетность.

Условия сделки: 1)сумма и валюта МБК; 2)процентная ставка и сроки уплаты процентов; 3)даты зачисления средств на соответствующие корреспондентские счета; 4)инструкции по осуществлению соответствующих платежей; ссылка на номер и дату действующего генерального соглашения.

Синдицированный кредит (заем) предоставляется двумя или более банками одному заемщику. Группа банков-инвесторов объединяет свои временно свободные денежные ресурсы для кредитования крупномасштабного мероприятия, которое не под силу осуществить одному фин.учреждению из-за недостаточности ресурсов или ликвидности. В рамках такого объединения (синдиката) риск, связанный с долгосрочным кредитованием, распределяется между участниками, что позволяет банкам – членам синдиката поддерживать свои ликвидные резервы на более низком уровне. Заемщик имеем возможность привлечь средства легче и быстрее, чем при поиске частных инвесторов. Кроме этого заемщик получает «дешевые» деньги, т.к. пропадает необходимость в уплате многих косвенных платежей и налогов; снижаются затраты на аудиторов, экономистов и юристов, так как упрощаются требования к отчетности. При выдаче синдицированного кредита подписываются обязательства, при нарушении которых кредиторы имеют право требовать досрочное погашение кредита и применять штрафные санкции к заемщику. Синдицированные кредиты являются хорошим инструментом проникновения крупных банков в регионы. Позволяют крупным заемщикам получать кредит на выгодных условиях и с меньшими рисками.

Особенности синдицированного кредита: 1)Объём. В результате синдицирования заёмщик получает весьма крупные суммы (от 10 млн. до миллиардов долл.), которые банки обычно не дают в кредит единовременно одному заёмщику. 2)Условия. Все условия кредита, в том числе права и обязанности кредиторов и заёмщика, изложены в единой многостраничной документации по английскому праву, подписываемой всеми сторонами. 3)Срок. Как правило, сроки синдицированных кредитов составляют от 6 месяцев до 3 лет, иногда достигая 10 — 15 лет (для проектного финансирования). 4)Время подготовки. Как правило, срок структурирования сделки и подготовки документации составляет 1,5 — 2 месяца для участников рынка и около 3 месяцев для новых участников. 5)Особые условия. Синдицированные кредиты, в отличие от стандартных банковских кредитов, предполагают наличие специальных финансовых и других ковенантов (обязательств), нарушение которых может повлечь за собой требование кредиторов о досрочном погашении кредита.

Сущность активных операций: их состав и структура

Активные операции банков – это операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы в целях получения необходимого дохода и обеспечения своей ликвидности.

Под структурой активов понимается соотношение разных по качеству статей актива баланса банка к балансовому итогу. Качество активов — определяется целесообразностью структуры, диверсификацией активных операций, объемом рисковых активов, объемом критических и неполноценных активов и признаками изменчивости активов.

Структура активных операций вкл.: 1)кассовая наличность и приравненные к ней средства; 2)требования к клиентам и др. банкам (кредиты); 3)инвестиции; 4)внеоборотные активы; 5)дебиторы (прочие активы)

Характеристика активов банка: 1)все активы банка зависят и определены составом его пассивов; 2)делятся на доходные и низкодоходные; 3)активы банка могут быть как высоколиквидные, так и низколиквидные; 4)все активы, кроме ОС, представлены финансовыми ресурсами;5)выражают взаимоотношение банка с хозяйствующими субъектами и населением, НацБанком и другими банками, международными финансовыми институтами и государством.

Кассовая наличность – д/с в кассе, обменных пунктах и банкоматах, дорожных чеках, свободные остатки на корреспондентских счетах в НБРК и др. банках, аффинированные драгоценные металлы. Кассовые операции – операции, связанные с движением наличных денег, с формированием, размещением и использованием д/с на различных активных счетах. Расчетные операции – осуществляются как в безналичной, так и в наличной форме. Клиенты банков открывают счета с которых производятся платежи, связанные с покупкой/продажей ТМЗ, выплатой з/п, перечислением налогов.

Требования к клиентам и др. банкам – ссуды и средства, размещенные или предоставленные банкам, физ. и юр. лицам на условиях срочности, платности и возвратности, включают так же факторинг, форфейтинг, лизинг. Банковский кредит – банки предоставляют заемщикам д/с с условием их возврата. Факторинг — уступка (продажа) дебиторской задолженности компании. Участники факторинга: 1)фактор (факторинговая компания, банк) – покупатель требования; 2)поставщик (кредитор); 3)покупатель товара (дебитор). Форфейтинг — это особый способ длительного кредитования банками или форфейтинговыми компаниями различных предприятий. Суть кредитования по форфейтингу – покупка кредитных обязательств должника у его кредитора. При этом в форфейтинговых сделках рассматриваются только долговые обязательства, оформленные в виде векселей, дебиторских долгов и других ценных бумаг. Форфейтер (банк или компания) при этом пользуется значительным дисконтом при покупке, однако в случае невозможности взыскания долгов по векселям, форфейтер не имеет права предъявлять претензии к первоначальному кредитору. Участники форфейтинга: 1)Кредитор – поставщик товара, который предоставляет товар – причину форфейтинговой сделки, и принимает от дебитора долговые векселя в качестве гарантии оплаты поставок. 2) Дебитору предоставляется долгосрочный (как правило – валютный) займ под проценты, который он обязан погасить в течение нескольких лет, при этом долговые обязательства оформляются в качестве векселей, акций или иных ценных бумаг. 3) Форфейтор – компания или крупный банк, который занимается покупкой долговых векселей дебитора с правом последующей перепродажи другим лицам или организациям. Форфейтор оплачивает задолженности дебитора первоначальному кредитору и берет на себя все кредитные риски. Лизинг – сдача в аренду дорогостоящего оборудования, машин, транспортных средств. Финансовый лизинг – это соглашение о долгосрочной аренде с правом последующего выкупа на срок свыше 3-х лет. Оперативный (сервисный) лизинг – это соглашение о текущей аренде. Как правило, срок такого соглашения меньше периода полной амортизации арендуемого актива. Таким образом, предусмотренная контрактом арендная плата не покрывает полной стоимости актива, что вызывает необходимость сдавать его в лизинг несколько раз.

Инвестиции – вложение д/с в ЦБ и в операции с ЦБ. Инвестиционные операции — в процессе их совершения банк выступает в качестве инвестора, вкладывая ресурсы в ценные бумаги, имущество или приобретая права по совместной хозяйственной деятельности. Такими операциями являются обратное РЕПО. Обратное РЕПО – покупка ЦБ с обязательством обратной продажи. Доходность операции составляет разница между ценой открытия и закрытия РЕПО.

Внеоборотные активы – ОС как долгосрочные активы являются материальными ценностями банка и характеризуются сроком полезной службы более одного года. В общей структуре активов они занимают незначительный удельный вес, поскольку их размер регулируется пруденциальным нормативом k6 – коэф. максим. размера инвестиций в ОС и др. НМА. Прочие активы – ДЗ перед банком поставщиков, работников, бюджета (по авансовым платежам налогов).

Качество активов. Критерии классификации активов по качеству

Качество управления активов банка определяется на основании: 1)ликвидности; 2)рискованности; 3)доходности; 4)диверсифицированности

Ликвидность – способность активов банка трансформироваться в д/с посредством их реализации или погашения обязательств должниками. По степени ликвидности активы делятся на: 1)абсолютноликвидные активы (д/с банка); 2)высоколиквидные (ЦБ); 3)труднореализуемые активы (долгосрочные ссуды); 4)низколиквидные активы (ДА).

Рискованность активов – означает потенциальную возможность потерь при их превращении в денежную форму. По уровню риска все активы делятся на 5 групп: 1)безрисковые активы (0 баллов) – средства на корр.счете и на резервном счете НБРК; 2)низкорисковые (20 баллов) – ссуды, гарантированные правительством РК, ссуды под залог драг.металлов в слитках, ссуды под залог ГЦБ; 3)рисковые (50 баллов) – инвестиционные операции и краткосрочные ссудные операции банков; 4)высокорисковые (100 баллов) – долгосрочные ссуды клиентам, инвестиции в КЦБ; 5)мультирисковые (150 баллов) – безнадежные кредиты, дебиторы по хоз.операциям и кап.вложениям банка, собственные здания банка.

Доходность активов отражает работоспособность, эффективность активов, т.е. способность зарабатывать доход и создавать источник для развития банка. Классификация активов по уровню доходности: 1)приносящие доход (кратко- и долгосрочные кредиты физ. и юр. лицам; кредиты и депозиты, предоставленные др. банкам; вложения в ЦБ; факторинг; лизинг; инвестиции в УК; средства перечисленные юр. лицам для участия в их хоз. деятельности); 2)не приносящие доход (вложения в собственную материально-техническую базу; в ОС и НМА);

Диверсифицированность – степень распределения средств банка по различным направлениям его деятельности. Степень диверсифицированности активов может оцениваться след. показателями: 1)структурой активов банка по основным направлениям вложения ресурсов; 2)структурой кредитного портфеля; 3)структурой портфеля ЦБ; 4)уд.весом разных валют, с которыми банк осуществляет операции; 5)составом банков-корреспондентов. Между диверсифицированностью активов и ликвидностью существует прямая зависимость: чем более диверсифицированы банковские активы, тем выше ликвидность банка.

Существуют 3 вида кредитов по качеству: 1)стандартные кредиты; 2)сомнительные кредиты (5 категорий); 3)безнадежные кредиты.

Стандартный кредит — это кредит, срок возврата которого не наступил и качество которого не вызывает сомнения, т.е. заемщик является финансово-устойчивым хозяйствующим субъектом, имеющим высокий уровень обеспеченности собственным капиталом, высокую норму рентабельности.

Сомнительный кредит — это кредит, не удовлетворяющий требованиям, предъявляемым к стандартным кредитам и несущий риск, связанный с задержкой до 30 дней возврата кредита по основному долгу и/или по вознаграждению (интересу).

Безнадежный — это кредит, просроченная задолженность по основному долгу которого превышает 30 дней со дня вынесения задолженности на счет просроченных ссуд. В случае ликвидации заемщика, предоставленные ему кредиты классифицируются, вне зависимости от срока погашения кредитов, как убыточные. По убыточным кредитам резервирование производится в размере 100% от суммы кредита.

Провизии банка используются как источник покрытия убытков от осуществления банком активных операций. К кредитам применяется следующая «линейка норм провизий»: 1)Стандартный – 0%, провизии не формируются; 2)Сомнительные кредиты 1 категории – 5%. При своевременной и полной оплате платежей, но наличии таких факторов, как недостаточное качество обеспечения, незначительное ухудшение финансовых показателей или др. в соответствии с положениями кредитной политики банка; 3)Сомнительные кредиты 2 категории – 10%. При задержке или неполной оплате платежей; 4)Сомнительные кредиты 3 категории – 20%. При своевременной и полной оплате, но наличии факторов, ухудшающих качество активов; 5)Сомнительные кредиты 4 категории – 25%. При задержке или неполной оплате платежей, а также наличия нескольких факторов ухудшающих качество активов; 6)Сомнительные кредиты 5 категории – 50%. В соответствии с положениями кредитной политики банка; 3)Безнадежные – 100%. Задержка погашения основной суммы долга более 1 месяца.

Провизии бывают специальные и общие. Общие формируются на возможные потери по всей совокупности активов банка кроме тех, по которым необходимо создавать специальные провизии. Специальные — это провизии, формируемые для покрытия убытков по конкретным активам, в отношении которых преобладают вероятность не возврата или текущая стоимость которых больше, чем в 2 раза стоимости их приобретения.

Методы управления активами: Метод общего фонда (котловой метод) — все ресурсы банка (собственные и привлеченные) образуют общий фонд средств, который размещается по активам на основе текущих приоритетов либо с позиций обеспечения текущей ликвидности, либо обеспечения спекулятивной прибыли. Метод считается рискованным. Им в отдельные периоды могут пользоваться только банки с высокой финансовой устойчивостью. Метод распределения активов (конверсии) – перемещение средств в активах согласно размещения средств в пассиве баланса банка. Управление осуществляется одновременно пассивами и активами путем их координации по срокам и размерам. Метод научного управления активами, или экономико-математический, ориентируется на максимизацию прибыли при соблюдении нормативов ликвидности и диверсификации рисков. Этот метод считается наиболее эффективным. В основе научного управления активами и пассивами лежат так называемые золотые банковские правила. Золотые банковские правила: 1)Краткосрочные пассивы размещаются в краткосрочные активы, а долгосрочные пассивы размещаются в долгосрочные активы. 2)Сумма краткосрочных и среднесрочных средств по активу не должна превышать сумму краткосрочных и среднесрочных обязательств по пассиву. 3)Сумма долгосрочных средств по активу может превышать сумму долгосрочных обязательств банка и его собственного капитала. Срок размещения не должен превышать срок привлечения. 4)Структура активов: чем ниже доля высокорисковых активов в балансе банка, тем выше его ликвидность. 5)Структура пассивов: чем ниже доля вкладов до востребования и больше доля срочных вкладов, тем выше ликвидность.

Секьюритизация – финансирование определенных активов при помощи выпуска ценных бумаг. Секьюритизированными могут быть ипотечные займы, автокредиты, лизинговые активы. Методика секьюритизации состоит в следующем. Предположим, компания или банк имеет портфель займов, выданных по ипотеке, для того чтобы высвободить свои средства, банк может выпустить собственные долговые ценные бумаги, обеспеченные этими активами, т. е. правами требования долга.

Основными целями банка при формировании портфеля активов могут быть: снижение совокупного риска портфеля и обеспечение наибольшей безопасности инвестиций, увеличение доходности, обеспечение высокого уровня ликвидности, физический рост портфеля активов, проникновение в новые для себя рыночные ниши, расширение клиентской базы. Одним из способов поддержания оптимальной (сбалансированной) структуры портфеля активов является регулярная санация портфеля (удаление лишних активов и, по возможности, оперативное замещение их теми активами, которые, не ухудшат или улучшат общую структуру портфеля).

Объекты кредитования и субъекты кредитных отношений. Принципы банковского кредитования

Субъектами кредитных отношений в области банковских кредитов являются хозяйственные органы, население, государство и сами банки. Как известно в кредитной сделке субъекты кредитных отношений всегда выступают, как кредиторы и заемщики. Кредиторами являются физические и юридические лица, предоставившие свои временно свободные денежные средства в распоряжение заемщика на определенный срок.

Объект кредитования – вещь, под которую выдается ссуда и ради которой заключается кредитная сделка. Под объектом кредитования понимается цель кредита, которая выражает конкретную потребноть в привлечении д/с, на удовлетворение которой выдается кредит. В казахстанской практике краткосрочные кредиты выдаются под различные элементы материальных запасов. В промышленности, банки кредитуют сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, готовую продукцию.

Банковские кредиты в зависимости от объекта: 1)при краткосрочном кредитовании — сырье, топливо, незавершенное производство, готовая продукция; 2)при долгосрочном кредитовании — строительство производственных объектов, реконструкция и обновление действующих мощностей, приобретение техники и оборудования, транспортных средств, строительство объектов непроизводственного назначения.

Принципы банковского кредитования: 1)Возвратность кредита – выражает необходимость своевременного возврата полученных от кредитора фин.ресурсов после завершения их использования заемщиком. 2)Срочность кредита – отражает необходимость его возврата не в любое приемлемое время для заемщика, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре. 3)Платность кредита – выражает необходимость не только прямого возврата заемщиком полученных от банка кредитных ресурсов, но и внесения банку определенной платы за пользование ссудой. 4)Обеспеченность кредита — выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении заемщиком принятых на себя обязательств.5)Диференцированность кредитования – банки не должны однозначно подходить к вопросу о выдаче кредита своим клиентам, претендующим на получение кредита, кредит должен предоставляться предприятиям, которые в состоянии вернуть его своевременно, а также осущ-ся на основе показателей кредитоспособности, под которой понимается финансовое состояние предприятия, дающая уверенность в способности и готовности заёмщика возвратить кредит в оговоренный договором срок, т.е. распределять риски.

Представьте себе ситуацию. Особо впечатлительным просьба не читать этот абзац.

…К вам приехали «друзья» из налоговой. Началась мучительная нервотрепка, длиной в 6 месяцев… Подъем всей подноготной за последние 3 года: допрос сотрудников, доскональное изучение накладных, деклараций и прочих бумаг, которые могут свидетельствовать о нечистоте компании. Вы знаете, что хэппи энда не будет. Вы по уши в грязи, и остались считанные дни, часы или даже минуты до вынесения «смертельного» для компании вердикта… У вас, вашего главбуха и генерального бессонница… Голова раскалывается на части: «Какой я дурак… Куда деть все, что записано на компанию, чтобы не остаться без штанов?»

Ремарка. Логика бизнесмена: «Дурак не потому, что незаконно снижал НДС и связывался с однодневками, а потому что заранее не позаботился о безопасности имущества. И только в этом я себя виню».

И вы начинаете бросаться из крайности в крайность: «договориться» с налоговиками или бегать по всем-всем-всем юридическим компаниям в поисках той единственной, которая спасет вас и вашу семью от бедности… Приходит осознание безысходности: отнимут все…

Лишение свободы за вывод активов

Какие способы вывода активов топ-менеджеры и совладельцы компаний применяют чаще всего? Почему сегодня привлечь их к ответственности практически невозможно? И, наконец, какие действия руководителей и собственников, а также оценщиков, которых они используют, Следственный комитет России предлагает криминализировать. Об этом — в статье непосредственного разработчика законопроекта.

Георгий Смирнов, к.ю.н., майор юстиции, старший инспектор СКР

В российской практике корпоративных конфликтов широко распространены различные противоправные схемы вывода из коммерческих организаций ликвидных активов, осуществляемые их руководителями или контролирующими владельцами. В результате ущемляются права и законные интересы миноритарных инвесторов либо государства как собственника имущества унитарного предприятия.

При реализации таких схем грубо нарушаются обязательные требования и процедуры одобрения крупной сделки или сделки, в совершении которой имеется заинтересованность. Кроме того, используются отчеты об оценке имущества, в которые недобросовестными оценщиками за определенное вознаграждение включается заведомо завышенная или заниженная стоимость имущества.

Рассмотрим применяемые способы неправомерного вывода активов.

Наиболее распространенный из них – уклонение единоличного исполнительного органа от инициирования процедуры одобрения сделки по отчуждению имущества компании уполномоченным органом или лицом. В целях инсценировки правомерности уклонения передаваемое по такой сделке имущество заведомо недооценивается. Такая ситуация возможна в случаях, когда стоимость имущества может быть установлена органом управления без обязательного привлечения оценщика. Аналогичным способом могут выводиться и денежные средства организации под видом сделок на приобретение существенно переоцененного имущества, работ или услуг. Последствием таких мер является целенаправленный вывод совершаемой от имени организации сделки из сферы корпоративного контроля.

При этом лица, осуществляющие вывод активов, рассчитывают на позицию Высшего Арбитражного суда РФ, согласно которой сделка, совершенная с нарушением правил одобрения крупных сделок, является оспоримой. Так, в п. 30 постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 № 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах» указывается, что при рассмотрении споров о признании недействительными крупных сделок судам необходимо руководствоваться ст. 174 ГК РФ, предусматривающей последствия совершения сделки с превышением полномочий.

Еще один вариант – манипуляции с балансовой стоимостью активов, то есть базой, из которой исчисляется процентное соотношение стоимости отчуждаемого имущества. К примеру, на баланс организации ставятся активы, не представляющие реальной финансовой и производственной ценности, но внешне создающие их видимость и формально увеличивающие стоимость активов. В результате сделка формально перестает подпадать под критерии крупной.

Согласно п. 2 ст. 78 закона «Об акционерных обществах», цена отчуждаемого или приобретаемого имущества при совершении крупной сделки определяется советом директоров или наблюдательным советом общества. В связи с этим встречаются также случаи сговора лиц, осуществляющих вывод активов, с членами соответствующего коллегиального органа. Последние голосуют за одобрение заведомо невыгодной компании сделки, получая за это вознаграждение или долю выведенных активов. Во многих случаях закон не предусматривает обязательного привлечения оценщика для оценки имущества, являющегося предметом подлежащей одобрению сделки. Несмотря на это, чтобы обосновать соответствие продажной или покупной цены имущества его рыночной стоимости, организаторы вывода активов могут вступать в сговор с оценщиком. Тот за соответствующее вознаграждение вносит в отчет об оценке имущества заведомо недостоверные данные о цене объекта. Фальсификация цены в отчете осуществляется либо путем непосредственного искажения числовых показателей при расчете рыночной стоимости объекта оценки, либо посредством применения заведомо необоснованных стандартов или методов оценки, в том числе манипулирования с так называемыми количественными допущениями.

Анализ правоприменительной практики в рассматриваемой области показал, что одни лишь меры гражданско-правовой ответственности (признание оспоримой сделки недействительной и возмещение причиненного ущерба) объективно недостаточны для эффективной борьбы с данным видом противоправной деятельности.

Однако в связи с несовершенством действующего уголовного законодательства привлечь недобросовестных участников указанных схем захвата имущества к уголовной ответственности практически невозможно. В УК РФ отсутствует статья, устанавливающая ответственность оценщика за заведомо недостоверную оценку имущества. И это несмотря на то, что законодательство об оценочной деятельности наделяет отчет оценщика об оценке объекта свойством публичной достоверности. Так, в соответствии со статьей 12 закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» достоверность указанной в отчете цены предполагается до тех пор, пока иное не установлено в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, или в судебном порядке.

Примечательно, что, умалчивая об оценщиках, УК РФ содержит статью 201, предусматривающую ответственность нотариусов и аудиторов за ненадлежащее исполнение ими своих служебных обязанностей, хотя роль оценщиков в противоправных схемах зачастую не менее важна.

Уголовная ответственность оценщика возможна только за пособничество в хищении имущества. Но для этого обвинению нужно, во-первых, доказать факт предварительного сговора с лицами, совершающими хищение, во-вторых, – что умыслом оценщика охватывалась сама схема хищения.

Также практически невозможно привлечь к уголовной ответственности за хищение членов органов управления компании. Дело в том, что при неправомерном выводе активов имущество приобретается либо отчуждается не на безвозмездной основе, а лишь с занижением или завышением его рыночной стоимости. Одним же из обязательных признаков хищения, исходя из примечания к ст. 158 УК РФ, является безвозмездность, предполагающая, если толковать буквально, полное отсутствие денежной или иной материальной компенсации за противоправно изъятое у потерпевшего имущество либо за приобретенное право на имущество.

С учетом этого в Следственном комитете России разработан проект закона, предусматривающий дополнение Уголовного кодекса двумя новыми статьями.

Одна из них (2011) предусматривает уголовную ответственность руководителя организации за различные варианты нарушения правил одобрения сделки.

Так, руководитель, уклоняющийся от инициирования обязательной процедуры одобрения сделки компетентным органом организации, может быть лишен свободы на срок до одного года со штрафом до 200 000 руб. При этом ответственность наступает лишь в случае, когда цена завышена или занижена в крупном размере. Таковой предлагается считать цену, отличие которой от рыночной составляет от 25 до 50 процентов. Если же 50-процентная граница превышается, деяние подпадает под признаки совершенного в особо крупном размере, что влечет наказание вплоть до лишения свободы на срок до двух лет со штрафом до пятисот тысяч рублей.

Этой же статьей предусматривается ответственность руководителя и за другие составы преступлений: определение заведомо неверной цены имущества и одобрение сделки с таким имуществом (при наличии корыстного или иного личного мотива), а также сокрытие своей заинтересованности в совершении сделки.

Наконец, второй предлагаемой СКР статьей (2031) вводится уголовная ответственность для лиц, уполномоченных осуществлять оценочную деятельность, за злоупотребление своими полномочиями. Предусмотрены два варианта незаконных действий оценщика: включение в отчет заведомо неверной стоимости объекта и использование заведомо необоснованных стандартов оценки. Обязательными условиями привлечения к ответственности являются крупный размер завышения или занижения стоимости, а также наличие корыстной или иной личной заинтересованности. Максимальное наказание – лишение свободы на срок до пяти лет – грозит за те же действия в особо крупном размере. Критерии крупного и особо крупного размера аналогичны приведенным выше.

***

Статья 2011. Нарушение правил одобрения сделки

1. Уклонение руководителя организации от инициирования процедуры одобрения (согласования) общим собранием акционеров (участников), советом директоров хозяйственного общества, собственником имущества, иным компетентным органом или лицом сделки (нескольких взаимосвязанных сделок), подлежащей в соответствии с законом обязательному одобрению (согласованию), если цена отчуждаемого организацией прямо или косвенно по такой сделке (сделкам) имущества, работ или услуг заведомо занижена в крупном размере либо цена приобретаемого организацией прямо или косвенно по такой сделке (сделкам) имущества, работ или услуг заведомо завышена в крупном размере, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до одного года со штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. Определение заведомо заниженной в крупном размере цены имущества, работ или услуг, сделка (несколько взаимосвязанных сделок) по отчуждению которых организацией прямо либо косвенно в соответствии с законом подлежит обязательному одобрению (согласованию) общим собранием акционеров (участников), советом директоров хозяйственного общества, собственником имущества, иным компетентным органом или лицом, а равно определение заведомо завышенной в крупном размере цены имущества, работ или услуг, сделка (несколько взаимосвязанных сделок) по приобретению которых организацией прямо либо косвенно в соответствии с законом подлежит обязательному одобрению (согласованию) общим собранием акционеров (участников), советом директоров хозяйственного общества, собственником имущества, иным компетентным органом или лицом, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до одного года со штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Одобрение сделки (нескольких взаимосвязанных сделок), направленной на отчуждение организацией прямо либо косвенно имущества, работы или услуги, цена которых заведомо занижена в крупном размере, а равно одобрение сделки (нескольких взаимосвязанных сделок), направленной на приобретение организацией прямо либо косвенно имущества, работы или услуги, цена которых заведомо завышена в крупном размере, если эти действия совершены из корыстной или иной личной заинтересованности, —

наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до четырех лет либо лишением свободы на срок до одного года со штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

4. Сокрытие лицом своей заинтересованности в совершении сделки (нескольких взаимосвязанных сделок), если эти действия были совершены в целях отчуждения организацией прямо либо косвенно по заведомо заниженной в крупном размере цене имущества, работ или услуг по такой сделке без ее одобрения общим собранием акционеров (участников), советом директоров хозяйственного общества, собственником имущества, иным компетентным органом или лицом либо в целях приобретения организацией прямо либо косвенно по заведомо завышенной в крупном размере цене имущества, работ или услуг по такой сделке без ее одобрения общим собранием акционеров (участников), советом директоров хозяйственного общества, собственником имущества, иным компетентным органом или лицом, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до одного года со штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

5. Деяния, предусмотренные частями первой, второй, третьей или четвертой настоящей статьи, если они были сопряжены с занижением или завышением цены имущества, работы или услуги в особо крупном размере, —

наказываются штрафом в размере от трехсот тысяч до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до пяти лет либо лишением свободы на срок до двух лет со штрафом в размере до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года либо без такового с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет или без такового.

Примечания. 1. Завышенной или заниженной в крупном размере ценой имущества, работы или услуги в настоящей статье, а также в статье 2031 настоящего Кодекса признается стоимость имущества, работы или услуги, которая более чем на 25 процентов, но менее чем на 50 процентов выше или ниже рыночной стоимости данного имущества, работы или услуги, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности, а завышенной или заниженной в особо крупном размере – стоимость имущества, работы или услуги, которая более чем на 50 процентов выше или ниже рыночной стоимости данного имущества, работы или услуги, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

2. Если законодательством Российской Федерации предусмотрено, что решения об инициировании одобрения сделки, направленной на отчуждение или приобретение прямо либо косвенно имущества, работы или услуги либо об определении цены имущества, работы или услуги, сделки по отчуждению или приобретению которых прямо либо косвенно подлежат одобрению, либо об одобрении сделки по отчуждению или приобретению прямо либо косвенно имущества, работы или услуги должны приниматься коллегиальным органом управления организации, то ответственности по настоящей статье подлежат лица, занимающие должности в этом органе управления организации, которые голосовали за принятие соответствующего заведомо незаконного решения.

Статья 2031. Злоупотребление полномочиями оценщика

1. Включение в отчет об оценке объекта заведомо завышенной или заведомо заниженной в крупном размере итоговой величины рыночной или иной стоимости объекта оценки, а равно использование заведомо необоснованных стандартов оценки в целях умышленного завышения или занижения в крупном размере итоговой величины рыночной или иной стоимости объекта оценки, если эти действия совершены из корыстной или иной личной заинтересованности лицом, уполномоченным осуществлять оценочную деятельность, —

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

2. Те же действия, если они были направлены на завышение или занижение итоговой величины рыночной или иной стоимости объекта оценки в особо крупном размере, —

наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет.

Подборка способов оптимизации налогов с помощью займов

Артем Кузьминых

2012-01-18

Статья опубликована в журнале «Практическое налогое планирование» № 1, 2012 г.

Как экономят налоги, используя потребительский кооператив
Какие нюансы учитывают при выплате процентов нерезиденту
Как при получении одного займа обеспечивают сопоставимость

При проведении налоговой оптимизации займы используются очень часто. На практике с помощью процентов компании экономят и налог на прибыль, и страховые взносы, и НДФЛ. Кроме того, займы – один из самых распространенных способов возврата денег или иного имущества, ранее выведенного из компании в процессе налоговой оптимизации.

Компании разработали множество схем с использованием заемных отношений. Однако, как показывает практика, для их безопасного использования необходимо соблюдать следующие общие условия применения:

— отсутствие взаимозависимости участников;

— наличие убедительной деловой цели, не связанной со снижением налогов. Например, заем под большой процент необходим компании в связи с тем, что банки не дают кредиты из-за отсутствия залога, плохой кредитной истории или структуры баланса, показателей финансового анализа и т.п.;

— экономическая обоснованность как привлечения средств (расходования заемных средств на производственные цели), так и процентной ставки по долговому обязательству;

— общая прибыльность компании заемщика;

— учет трансфертных правил по контролируемым сделкам (разд. 5.1, ст. 269 НК РФ).

Компания выплачивает физлицу проценты и штрафы по договору займа

В чем экономия. Позволяет сэкономить страховые взносы и завысить расходы по налогу на прибыль. НДФЛ с процентов в общем случае платится.

Как работает схема. Компания берет заем у физлица. Срок займа может быть любым, желательно длительным. Кроме того, срок займа может определяться моментом востребования. Такой заем необходимо вернуть в течение 30 дней после получения требования от заимодавца (ст. 810 ГК РФ).

По договору займа компания регулярно выплачивает проценты и учитывает их в налоговых расходах. Эти проценты и есть низконалоговый доход физлица. Ведь страховые взносы в этом случае не уплачиваются (п. 3 ст. 7 закона от 27.07.09 № 212-ФЗ). Но с такого дохода компания в качестве агента удержит НДФЛ в размере 13 процентов. Физлицу при этом декларацию подавать не нужно (см. схему 1).

Параллельно с выплатой процентов могут выплачиваться и штрафные санкции. Они могут возникать из-за формальной просрочки возврата заемщиком части долга или уплаты процентов. Объясняют такую просрочку, например, тем, что у компании появились более важные расходы, ухудшилась общая экономическая ситуация, произошло падение спроса, повлияли сезонные факторы и т.п.

По данному факту договор может предусматривать обязанность заемщика уплатить пени, к примеру, 0,2–0,5 процента от суммы долга за каждый день просрочки. А если просрочка превысит разумный период (например, месяц), дополнительно в договоре обычно прописывают условие о единовременной не устойке в размере от 10 до 30 процентов от суммы долга на этот момент.

Отметим, что, как и в случае с другими «зарплатными» схемами, потери в виде отсутствия социальной защиты или пенсионных накоплений на практике компенсируют дополнительными выплатами. То есть с сотрудниками делятся частью экономии под видом различных официальных или неофициальных выплат.

Проценты от кредитного потребительского кооператива

В чем экономия. По сути это схема легализации «черных» зарплат. Позволяет сэкономить страховые взносы и НДФЛ. Недостаток – придется тратиться на создание отдельной компании, да еще такой специ фической формы, как потребительский кооператив (ст. 1 Федерального закона от 18.07.09 № 190-ФЗ «О кредитной ко операции»). В будущем, возможно, деятельность кредитного кооператива будет подлежать лицензированию.

Как работает схема. Принцип действия схемы такой же, как и в предыдущей схеме. Отличие в том, что удастся сэкономить НДФЛ, так как проценты, полученные от кредитного потребительского кооператива, не облагаются этим налогом в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов (п. 27.1 ст. 217 НК РФ). В настоящее время это 13,25% (8,25 + 5). Таким образом, это позволяет выплатить безналоговый доход физическим лицампайщикам (сотрудникам) за счет других пайщиков – владельцев бизнеса (см. схему 2).

При применении схемы есть риск, что проверяющие заинтересуются, откуда у физлица деньги. На это нередко отвечают тем, что «взял взаймы у зажиточного родственника, есть расписка». Понятно, что последний должен иметь подтвержденные доходы. Например, это может быть реальный владелец бизнеса, который получает дивиденды.

Группа экономит путем выплаты процентов низконалоговому субъекту

В чем экономия. Позволяет группе компаний вывести основной доход на льготное налогообложение, а также рефинансировать средства, ранее выведенные в процессе оптимизации с компании заемщика. Также используется при «плановом» банкротстве компании.

Как работает схема. Компания получает заем от низконалогового субъекта. В частности, это может быть компания на «упрощенке», нерезидент, индивидуальный предприниматель, физлицо и т.д. В случае с «упрощенцем» чаще всего выбирают объект «доходы». При этом ставка 6 процентов может уменьшиться до 3 процентов на выплаты взносов и по больничным листам (см. схему 3).

В качестве заимодавца иногда используют и «упрощенца» с объектом «доходы минус расходы» со льготной региональной ставкой. Конечно, это должно быть лицо, независимое от заемщика.

Схема, основанная на реинвестировании денег через займы, имеет преимущества перед более сложными схемами, где происходит возврат средств с их капитализацией. В числе плюсов оперативность и простота документального оформления, а также возвратность средств.

Так, если над компанией-заемщиком сгустятся тучи, всегда можно срочно вернуть заем деньгами или передать в качестве отступного по нему любые ликвидные активы, иногда даже задним числом. Заемное финансирование незаменимо при «плановом» банкротстве компании.

Компания выплачивает проценты нерезиденту, у которого есть заем в офшоре

В чем экономия. Позволяет группе компаний сэкономить налог на прибыль и вывести деньги в офшорные юрисдикции.

Как работает схема. Эта идея является развитием предыдущей и использует кредитора-нерезидента (см. схему 4 на стр. 46). Средства к нему попадают в процессе выплаты роялти, дивидендов и процентов по ранее полученным займам. А также в результате экспортной или импортной деятельности.

Если заем предоставлен компанией, которая может использовать преимущества международного налогового соглашения, то проценты по займу не только уменьшат размер налогооблагаемой прибыли российской компании, но и будут облагаться в России, у источника выплаты, по пониженной ставке. Или не будут облагаться вовсе (например, если заем выдан кипрской компанией). Полное отсутствие налога предусматривают российские налоговые соглашения с 32 странами. При этом в соглашениях с 24 странами предусмотрена нулевая ставка без каких-либо дополнительных условий.

Однако при этом необходимо учитывать правила «тонкой» капитализации. Так, если соотношение собственного капитала и полученного от материнской компании займа превышает определенные пределы, российские налоговики могут часть процентов переквалифицировать в дивиденды. И тогда придется применять не освобождение от налога у источника, а ставку, определенную налоговым соглашением. К примеру, в случае с Кипром это 5–10 процентов в зависимости от суммы инвестиций. Поэтому на практике стараются избегать формальной аффилированности с кредитором.

Как правило, схема не ограничивается только одним кредитором-нерезидентом из юрисдикции, с которой Россия имеет выгодное соглашение. Ведь на том же Кипре полученные заимодавцем проценты облагаются местным налогом на прибыль по ставке 10 процентов. Чтобы снизить этот нерезидентный налог, обычно используют классическую офшорную компанию. Она редоставляет «первичный» заем – тогда выплаченные ей проценты уменьшат доход нерезидента (например, кипрской компании) до приемлемого уровня.

При этом надо учесть, что может существовать правило о налогообложении процентного дохода, выплачиваемого офшорной компании, у источника выплаты. Отметим, что такого правила нет на Кипре, Мальте, в Нидерландах, Швеции, при некоторых условиях – в Великобритании. Если же офшор будет получать проценты из России напрямую, при его выплате будет удержан налог в размере 20 процентов (п. 3 ст. 309 НК РФ).

Все проценты – в расходы

В чем экономия. Позволяет использовать более выгодный способ учета процентов по долговым обязательствам. Соответственно, сэкономить налог на прибыль.

Как работает схема. Проценты для целей налога на прибыль нормируются (ст. 269 НК РФ). Большинство компаний пользуются невыгодным способом – ставкой рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 1,8 (с 2013 года – 1,1), а по валютным обязательствам – и вовсе на 0,8. Между тем основной метод, признаваемый Налоговым кодексом, – сопоставимость (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). И только при ее отсутствии или по выбору самой компании используется ставка ЦБ РФ с указанными коэффициентами.

Есть несколько способов воспользоваться выгодным способом расчета процентов. Один из них – разбить кредит на два или более независимых долговых обязательств с сопоставимыми, но не идентичными условиями. Например, по одному кредиту ставка может быть 15 процентов годовых, а выданному через неделю на ту же сумму и тот же срок, – 17 процентов. На самом деле с заимодавцем договорились о ставке 16 процентов годовых – он ее и получит, но только по сумме двух кредитов. Но это потребует доброй воли кредитора.

Сопоставимость часто создают и искусственно (см. схему 5). Например, заемными деньгами рассчитываются с дружественными контрагентами. После чего рефинансируются через другой заем с условиями, сопоставимыми условиям первого.

5.1. КЛАССИФИКАЦИЯ КРЕДИТОВ

Контроль за качеством кредитного портфеля банк обеспечивает путем классификации кредитов. Классификация кредитов по существу представляет собой рейтинги, которые со-ставляются самими банками. Вполне закономерно, что система классификаций кредитов, которую используют банки и органы надзора, в разных странах различна.

К примеру, в США используют такую классификацию кредитов, согласно которой кредиты делятся на четыре категории:
Специально упоминаемые кредиты — определяются как «потенциально слабые», т. е. неадекватный кредитный договор, ссуда выдана вразрез с разумной кредитной политикой и т. д.
Нестандартные — наличие явной возможности убытков
банка.
Сомнительные — в аспекте взыскания или получения всей суммы кредита через ликвидацию с высокой вероятностью убытков.
Убыточные — кредиты не имеют стоимости.
Одновременно существует такое понятие, как «плохой кредит по законодательным нормам». Данная категория включает кредиты с просроченными платежами сроком 6 месяцев и более.
Если рассматривать польский опыт, то классификация кредитов представляет собой следующую модель:
Обычные счета — нет очевидных и серьезных проблем.
Непогашенные кредиты — все проблемные кредиты, не
включенные в категории III и IV.
Проблемные — просроченные илатежи По ссудам сроком более 3 месяцев, в случае просрочки сроком более 6 ме-
сяцев кредит переходит в категорию IV.
IV. Сомнительные и спорные кредиты — все кредиты клиентам-банкротам или в процессе взыскания (требуется создание резервов).
На базе опыта работы банков различных стран по классификации кредитов Национальным банком республики был разработан и установлен единый порядок классификации ссудного портфеля, обязательный для всех банков независимо от форм их собственности. Согласно этой классификации ссуды, предоставляемые банками, подразделяются на следующие категории: стандартные, сомнительные, безнадежные.
При этом критериями градации являются: соблюдение заемщиком сроков платежей по ссудам; анализ финансового положения заемщика, взаимоотношения банка с заемщиком, в том числе кредитная история, имеющееся у банка обеспечение кредита и степень его надежности и ликвидности.
Заключение о финансовом состоянии заемщика делается на основе анализа документов финансовой отчетности (анализа баланса, анализа качества активов, скорости их оборачиваемости, определения коэффициента ликвидности, соотношения собственных и заемных средств в процентах, нормы чис-той прибыли в процентах).
Стандартный кредит — это кредит, срок возврата которого еще не наступил и качество которого не вызывает сомнения, т. е.:
заемщик является финансово-устойчивым, имеющим высокий уровень обеспеченности собственным капиталом, высокую норму рентабельности, характерен короткий период обращения дебиторской задолженности; у банка имеется на него кредитное досье, которое включает в себя сведения по различным ссудам в течение 1 года. При оценке репутации особое внимание акцентируется на отношении заемщика к своим обязательствам в прошлой деятельности;
имеется надежное обеспечение кредита, структура которого характеризуется преобладанием быстрореализуемых активов и высоколиквидных средств. Заложенное имущество является высоколиквидным, и его стоимость покрывает сумму кредита и процентов по нему (стоимость залога определяется на момент оценки риска поданной ссуде).
У кредитов указанной категории отсутствуют признаки того, что они не будут выплачены, возможность убытков для банков минимальная.
Сомнительные кредиты включают в себя:
Нестандартный кредит — кредит, несущий незначительный риск, связанный с задержкой возврата кредита до 30 дней или пролонгированный не более одного раза. К данной категории относятся кредиты, выданные заемщикам, финансовое положение которых стабильное, но имеются определенные неудовлетворительные показатели — рост дебиторской задолженнос-ти, сверхнормативные запасы товаров и готовой продукции и т. д.
Неудовлетворительный кредит — это кредит, длительность просрочки которого составляет от 30 до 60 дней, или пролонгированный более одного раза. Кредиты, выданные заемщикам, не имеющим кредитного досье, с момента выдачи относятся к данной группе кредитов, независимо от соблюдения сроков платежей.
Сомнительный кредит с повышенным риском — это кредит, длительность просрочки которого составляет от 60 до 90 дней.
Безнадежный кредит — это кредит, срок просрочки которого превышает 90 дней.
Такая классификация ссудного портфеля производится не
реже одного раза в месяц.

Часть 1: Кредитные операции банков и их классификация

Вдохновленный ресурсом для работников банковской сферы — finstaff.com.ua — мною было принято решение продолжить предыдущую статью:

По степени риска кредита различают:

• стандартные кредиты — это кредиты, по которым кредитный риск является незначительным и составляет 1% чистого кредитного риска;

• кредиты под контролем — это кредиты, по которым кредитный риск является незначительным, но он может увеличиться вследствие возникновения неблагоприятной для заемщика ситуации и составляет 5% чистой кредитного риска;

• субстандартные кредиты — это кредиты, по которым кредитный риск является значительным, в дальнейшем может увеличиваться и составляет 20% чистого кредитного риска, а также есть вероятность несвоевременного погашения задолженности в полной сумме и в сроки, предусмотренные кредитным договором;

• сомнительные кредиты — это кредиты, по которым выполнение обязательств со стороны заемщика банка в полной сумме (с учетом финансового состояния заемщика и уровня обеспечения) под угрозой, а так же низкая вероятность полного погашения кредитной задолженности, которая составляет 50% чистой кредитного риска;

• безнадежные кредиты — это кредиты, вероятность выполнения обязательств по которым со стороны заемщика банка (с учетом финансового состояния заемщика и уровня обеспечения) практически отсутствует, риск по таким кредитам составляет 100%.

Определение соответствующего вида кредита осуществляется с учетом финансового состояния заемщика, состояния обслуживания заемщиком кредитной задолженности и с учетом уровня обеспечения кредитной операции. При этом чистый кредитный риск следует понимать как риск неисполнения заемщиком обязательств, скорректированный на стоимость предоставленного заемщиком обеспечения.
По характеру процентной ставки выделяют:

• кредиты с фиксированной процентной ставкой — кредиты, по которым процентная ставка устанавливается один раз на весь период кредитования;

• кредиты с плавающей процентной ставкой — это кредиты, условиями договора которых предусмотрен пересмотр процентной ставки в течение срока кредитования с целью уменьшения риска недополучения прибыли или устранения ущерба, особенно в условиях нестабильной экономики.

По числу кредиторов различают:

• кредиты, предоставляемые одним банком;

• консорциумные кредиты — кредиты, предоставляемые объединением банков, в котором один из банков является главным, то есть он отвечает за согласование условий кредита с клиентом, а после заключения договора осуществляет непосредственное предоставление кредита за счет средств, которые выделили другие банки — члены консорциума ;

• двусторонние кредиты — кредиты, которые предусматривают участие в предоставлении кредита не менее двух банков. В отличие от консорциумного кредита, переговоры с клиентом осуществляются каждым банком отдельно.
Осуществления кредитных операций коммерческих банков предполагает наличие определенных условий, без которых невозможно взаимодействие кредитора и заемщика в процессе организации соответствующих отношений.

К основным условиям банковского кредитования относятся:

1. Операции проводятся только в пределах свободных кредитных ресурсов в национальной или иностранной валюте.

2. Банки учитывают из необходимости обеспечения сочетания своих интересов с интересами вкладчиков и общегосударственных интересов.

3. Для обеспечения собственной устойчивости операции проводятся с соблюдением установленных национальным банком экономических нормативов. При выдаче кредитов в иностранной валюте в обязательном порядке сообщается об этом в национальный банк.

4. Решение об условиях и порядке предоставления кредита принимается коллективно и определяется правилами банка.

5. Кредиты предоставляются только право и кредитоспособным заемщикам, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс.

6. Ссуды выдаются на обеспечение потребностей сферы производства и сферы обращения, физическим и юридическим лицам независимо от формы собственности и организационной строения.

7. Все вопросы в кредитных взаимоотношениях строятся на договорной основе.

Запрещается предоставление кредитов на следующие цели:

• покрытие убытков от хозяйственной деятельности заемщиков;

• формирование уставных фондов;

• погашение ранее полученных займов;

• приобретение ценных бумаг других предприятий и организаций;

• без соответствующего обеспечения, кроме случаев предоставления бланковых кредитов.

Данные об источниках:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *