Зачет аванса пропорционально выполненным работам

Автор: | 03.05.2019

В каком порядке нужно производить зачет полученного аванса и сумм налога (НДС) с него, принятых к вычету покупателем при перечислении аванса, подлежащих восстановлению (и в обратном порядке у продавца)?

Договором поставки предусмотрена предоплата в размере 30% от стоимости поставки товара — 99 млн. руб., а фактически по договору аванс получен в размере 50 млн. руб. Стоимость поставки — 330 млн. руб. Товар отражен в спецификации к договору. Отразить все наименования товара в счете-фактуре с полученного аванса невозможно, так как не ясно, когда и какой товар будет поставлен, поэтому в счетах-фактурах отражено обобщенное наименование «Оборудование связи для АЭС». Договором предусмотрен поэтапный порядок исполнения обязательств по поставке товаров, но не отражен особый порядок зачета сумм предоплаты, перечисленных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок, предусматривающий частичный зачет сумм ранее перечисленной предоплаты.

В каком размере нужно производить зачет полученного аванса и сумм налога (НДС) (в размере, соответствующем части стоимости приобретаемых товаров в процентном соотношении к стоимости товаров, или в полном объеме поступившей предоплаты)?

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

При этом суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам при их отгрузке (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

На основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Указанная норма корреспондирует с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которыми вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком (продавцом) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Отметим, что вопрос о порядке вычета (восстановления) сумм НДС при осуществлении частичной предоплаты и последующей поэтапной поставке товаров (работ, услуг) в рамках одного договора до недавнего времени нередко являлся предметом налоговых споров и дискуссий в среде специалистов.

Дело в том, что в предыдущей редакции в указанных нормах не указывалось, на то, что сумма налога подлежащего вычету (восстановлению) зависит от условий зачета авансовых платежей.

Так, например, Минфин России в своем письме от 01.07.2010 N 03-07-11/279 разъяснял, что в случае, если в счет перечисленной покупателем предварительной частичной оплаты продавцом отгружается товар (выполняется работа, оказывается услуга), стоимость которого меньше суммы указанной предварительной оплаты, при принятии покупателем этих товаров (работ, услуг) на учет восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых покупателем к вычету по перечисленной предварительной частичной оплате, производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Работники судебных инстанций также указывали на то, что в подобных случаях возмещать (восстанавливать) следует всю сумму «авансового» НДС, указанную в счетах-фактурах на поставленный товар в пределах суммы предоплаты (постановления ФАС ДВО от 05.03.2012 N Ф03-627/2012, ПО от 10.11.2011 N А65-1814/2011).

Вместе с тем существовала и другая точка зрения.

Согласно ст. 309 ГК РФ стороны должны исполнять обязательства надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов.

Пункт 1 ст. 487 ГК РФ устанавливает, что в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Статьей 508 ГК РФ установлено право сторон договора на возможность отгрузки товара отдельными партиями.

Согласно п. 1 ст. 516 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов предусмотренных договором поставки.

Из указанных норм, регулирующих договор поставки, следует, что обязанность по оплате товара в счет предстоящей поставки товара (предварительная оплата) устанавливается сторонами в договоре.

При этом стороны в договоре могут предусмотреть любые условия, не противоречащие закону (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ) в частности, условиями договора поставки (подряда) стороны могут предусмотреть порядок и сроки оплаты товара (работ) с учетом назначения, очередности платежей, а также могут установить порядок зачета аванса в счет оплаты отдельных партий поставки (результатов работ).

Таким образом, если условиями договора предусмотрен порядок зачета авансов в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), то стороны должны осуществлять указанный зачет в соответствии с порядком, предусмотренным договором, а третьи лица не вправе изменить указанный порядок или применить в отношении правоотношений сторон какой-либо иной порядок зачета аванса, отличный от установленного договором.

При этом, как указывали некоторые суды, стороны вправе осуществлять зачет аванса в том порядке, который установлен сторонами в договоре, и восстанавливать НДС пропорционально зачтенным суммам, что не противоречит п.п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ и отражает действительный смысл осуществленных хозяйственных операций (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2011 по делу N 09АП-30668/2011-АК (оставлено без изменений постановлением ФАС Московского округа от 26.03.2012 N Ф05-1690/12 по делу N А40-74677/2011) и от 19.08.2011 по делу N 09АП-18848/2011-АК).

Также в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 N 09АП-15705/13 (постановлением ФАС Московского округа от 22.08.2013 N Ф05-9734/13 оставлено без изменения) арбитры пришли к выводу, что «…восстановлению в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет соответствующего этапа работ и поставки оборудования. По тем суммам, которые остаются авансами (то есть, не зачтены в счет соответствующего Этапа работ и поставки оборудования), НДС восстановлению не подлежит.

Применяемый обществом порядок корреспондирует с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ: вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 25.02.2009 г. N 03-07-10/04 разъяснено, «что суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной частичной оплаты, в счет которой в налоговом периоде товары не отгружались (работы не выполнялись, услуги не оказывались), вычетам в этом налоговом периоде не подлежат…».

То есть определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога.

Именно такой вывод подтверждают последние изменения в рассматриваемые нормы НК РФ.

Таким образом, если из условий договора (дополнений к нему) следует, что при частичной поставке в счет оплаты за товар засчитывается сумма аванса, равная 30% стоимости поставленного товара, то к вычету (у поставщика) и восстановлению (у покупателя) следует заявить соответствующий этим суммам НДС.

Если же договором такое условие не предусмотрено, то возмещать (восстанавливать) следует всю сумму «авансового» налога, указанную в счетах-фактурах на поставленный товар в пределах суммы предоплаты.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Молчанов Валерий, Королева Елена

Кто кому должен? Или ведение взаиморасчётов с заказчиками и подрядчиками.

Александр, спасибо за комментарий. Нет никакой ошибки. Пожалуйста, ознакомьтесь с ответом.

Такой вариант авансирования, который Вы описываете, бывает. И вообще вариантов авансирования множество, а прописаны они в разных договорах по-разному.

Бывает, что авансом, который нам перечислил заказчик, мы можем пользоваться весь период строительства. И только в самом последнем акте заказчик вычтет сумму аванса с учётом гарантийных удержаний. То есть, в нашем примере 200 000 рублей будут всё время в обороте. Но всё зависит от условий договора. Может быть в явном виде указано, что аванс зачитывается по окончании строительства.

Мы приводим в качестве примера совершенно другой расчет: пропорциональный зачёт аванса. В этом случае аванс не будет постоянно в обороте, а только 30% аванса, относящиеся к сумме сметы. Если мы закрыли 1/10 часть сметы, значит, к закрытию будет относиться 1/10 от этих 30%. Если закрыли половину – значит, половина от 30%. Эта схема, по нашему опыту, в кризисный период наиболее распространенная, в отличие о той, которую описываете Вы.

Есть ещё вариант: аванс даётся не от всей суммы сметы, а только на закупку материалов. Такая схема в нашей программе тоже реализована.

Заработная плата рабочим, прочие расходы – это «головная боль» подрядчика. Заказчик же даёт деньги только на материалы. Тогда расчёт усложняется. Отталкиваемся от графика производства работ, смотрим, сколько работ должно быть выполнено в каждом периоде (месяце, квартале). Вносится аванс только на материалы, которые вошли в работы конкретного периода. Программа в этом случае должна «посмотреть», какова сметная стоимость материалов. А затем зачесть из аванса, который нам перечислен, часть на материалы, которые вошли в акт с заказчиком. Получается, что заказчик платит только за работы по смете.

То есть, даётся часть суммы, которая относится к сумме периода. Аванс может не закрыться вообще в конце строительства. Это тоже схема антикризисная. Чем меньше работ остаётся выполнять – тем меньшей суммой оборотных средств будет располагать подрядчик.

Если у Вас остались вопросы или есть дополнения, пожалуйста, пишите.

Условие об отработке аванса по договору к определенному сроку

Заказчик может потребовать, чтобы подрядчик отработал авансовый платеж в течение определенного времени и предоставил соответствующие документы.

Заказчик производит авансирование в размере не более 10% от стоимости договора в течение 10 банковских дней с момента начала производства работ и подписания акта-допуска. Подрядчик обязуется вернуть в течение 15 банковских дней сумму перечисленного заказчиком и неосвоенного подрядчиком аванса, если нарушит сроки выполнения работ.

Подрядчик обязан возвратить заказчику незачтенный аванс (за невыполненные/непринятые заказчиком работы) в течение 10 календарных дней с даты завершения работ на объекте и/или в течение 3 рабочих дней с даты расторжения договора и/или с даты получения письменного требования заказчика.

Заказчик может истребовать сумму неотработанного аванса (постановление Тринадцатого ААС от 20.01.2017 № 13АП-28284/2016 по делу № А56-57589/2015). Также он вправе начислить на оплату неустойку за просрочку работ, если стороны согласовали такое условие в договоре (постановление Девятого ААС от 07.12.2016 № 09АП-52306/2016 по делу № А40-59085/2016).

В случае, когда заказчик расторгает договор, подрядчик обязан возвратить неосвоенный аванс.

Чтобы избежать возвращения неосвоенного аванса, подрядчик должен подтвердить надлежащее качество выполнения работ. Для этого нужно предъявить суду односторонние акты о сдаче-приемке. Если заказчик получал документы, но не представил мотивированный отказ от работ и не направлял возражения по качеству, он не вправе удерживать оплату (постановление АС Дальневосточного округа от 03.03.2017 № Ф03-6500/2016 по делу № А51-2481/2016). Стоит отметить, что акты о сдаче-приемке заказчик должен получить своевременно, факт их отправки нужно подтвердить документально.

Если между сторонами возник спор относительно стоимости выполненных работ, необходимо провести экспертизу по договору подряда.

Заказчик перечислил аванс в размере 350 000 рублей, однако посчитал, что подрядчик выполняет работы настолько медленно, что не сдаст результат в срок. Заказчик отказался от договора, потребовал вернуть аванс и начислил неустойку за просрочку выполнения. Подрядчик с претензией не согласился. В суд стороны представили равнозначные по доказательственному значению односторонние акты сдачи-приемки выполненных работ: акты со стороны заказчика доказывали просрочку, на документах исполнителя стояли даты, подтверждающие своевременное выполнение. Суд назначил экспертизу, результаты которой подтвердили правоту подрядчика. Согласно заключению, объем выполненных работ превысил заявленный размер задолженности по возврату неосвоенного аванса (постановление Семнадцатого ААС от 01.02.2017 № 17АП-19281/2016-ГК по делу № А60-4155/2016).

В другом деле суд частично взыскал сумму неотработанного аванса. Экспертиза подтвердила, что подрядчик выполнил не весь комплекс работ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.07.2014 по делу № А53-1791/2013).

Иногда стороны договариваются о поэтапной оплате и нескольких авансовых платежах по договору. При этом заказчик может оставить за собой право удерживать суммы штрафов из причитающихся подрядчику средств. В этом случае нужно обратить внимание на формулировку условия об удержании: заказчик вправе списать средства, если на это прямо указывает договор.

Если заказчик настаивает на автоматическом списании или зачете неустойки в счет авансовых платежей, постарайтесь изменить формулировку до подписания договора. Например, предложите добавить условие о добровольном погашении и письменно согласуйте порядок урегулирования вопроса.

В случае неурегулирования претензии подрядчика в части штрафных санкций в течение 7 дней со дня получения подрядчиком претензии заказчика, заказчик вправе в одностороннем порядке провести зачет суммы предъявленных заказчиком штрафных санкций в счет уменьшения платежей, причитающихся подрядчику (как авансовых платежей, так и подлежащих перечислению на основании актов о приемке выполненных работ и Справок о стоимости выполненных работ и затрат).

Такое условие даст подрядчику отсрочку и позволит снизить неустойку. Автоматическому списанию или уменьшению суммы будет предшествовать диалог сторон. Заказчик сможет начислить неустойку, только когда пройдет согласованный срок с даты направления претензии.

Суд сделал вывод, что заказчик вправе в одностороннем порядке зачесть причитающуюся в пользу подрядчика оплату после того, как предъявит претензию с требованием уплатить неустойку, а подрядчик не удовлетворит требования претензии в 7-дневный срок. Заказчик не доказал надлежащее отправление первой претензии, вторую он выслал исполнителю, когда суд приступил к рассмотрению дела (постановление Девятого ААС от 20.05.2016 № 09АП-16526/2016 по делу № А40-211543/2015).

Пропорциональное удержание аванса договор

Добрый день!
На сегодняшний день есть небольшая задачка, реализация которой возможна, но не посредством стандарта системы. Или я ошибаюсь? Помогите, пожалуйста!

Заказчик выплачивает авансовый платеж в размере 30% от суммы договора.
Оставшаяся сумма цены договора выплачивается промежуточными платежами ежемесячно с пропорциональным удержанием суммы произведенного авансового платежа в течение 20 дней. Промежуточная оплата в целом производится в пределах 90% от Цены договора.
Т.е. как это происходит в жизни: заключен договор на сумму 1 200 000. Авансом выплачено 30% — 360 000. Заказчику остается выплатить 840 000. После выставления первой счета-фактуры на сумму, к примеру, 150 000, выплачивают сумму за минусом 30% от выставленной суммы — 105 000. 45 000 — на удержание суммы аванса. и так со всеми следующими платежами. При конечной оплате удерживаются 10% от цены договора, которые не удерживались при каждом начислении.

Согласно стандарту это условие платежа можно представить как условие платежа в рассрочку:
30%-аванс, 60%-в теч. 20 дней, 10% — до конца срока действия договора. Согласно которому, бухгалтерский документ автоматически разбивается на три позиции: 30%, 60%, 10% от суммы счета-фактуры.
Но Заказчика это не устраивает и они хотят реализовать в системе жизненный процесс.

В некоторых странах принято выплачивать зарплату еженедельно. У нас же некоторые работодатели считают чересчур обременительным для себя даже законодательно установленный порядок выплаты зарплаты два раза в месяц — аванс и сама зарплата — и пытаются уклониться от него. Выясним, в какие сроки следует выплачивать аванс, какие налоги при этом платить и что будет в случае невыплаты аванса.

Как предусмотрено трудовым законодательством

Согласно ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда, заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки:

1) установленные в коллективном договоре;

2) но не реже двух раз в месяц;

3) через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.

В случае если день выплаты заработной платы совпадает с выходным, праздничным или нерабочим днем, заработная плата выплачивается накануне.

Если аванс не выплачивается

В таких ситуациях, как правило, слышим только два аргумента:

1) предприятие предусмотрело в коллективном договоре только одну дату выплаты заработной платы (как правило, до 10 числа выплачивается заработная плата за предыдущий месяц);

2) все или большинство работников предприятия написали заявления об отказе от получения аванса.

Что касается первого аргумента, то разработчикам таких коллективных договоров стоит обратить внимание на ст. 16 КЗоТ: условия коллективного договора, ухудшающие по сравнению с действующим законодательством и соглашениями положение работников, являются недействительны. Поскольку, учитывая и ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда, условие об ограничении выплаты заработной платы один раз в месяц ухудшает положение работников, считайте, что работодатель уже нарушает нормы трудового законодательства (соответственно, такой договор не зарегистрируют).

Аналогичное нарушение прослеживается и во втором аргументе, поскольку выполнение или невыполнение работодателем обязанности по двухразовой (и не меньше) выплате заработной платы не может зависеть от заявления (желания) работника. Это нужно разъяснить и работнику, аргументируя тем, что его желание подводит работодателя под административную ответственность.

Кстати, встречается на практике и такой случай: коллективным договором предусмотрена выплата заработной платы не реже двух раз в месяц (т. е. все хорошо — на бумаге нормы трудового законодательства не нарушены), а фактически она выплачивается в «удобный» для работодателя день, как правило, один раз в месяц. Такое нарушение влечет за собой еще более высокую административную ответственность.

Каковы штрафы за нарушение

Статьей 265 КЗоТ предусмотрено, что лица, виновные в нарушении законодательства о труде, несут ответственность согласно действующему законодательству. Так, согласно ст. 41 КоАП, «нарушение требований законодательства о труде влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и граждан — субъек­тов предпринимательской деятельности от 15 до 50 н.м.д.г.». То есть в случаях, когда предприятие пишет в коллективном договоре о выплате заработной платы один раз в месяц или пользуется заявлениями работников о выплате им зарплаты один раз в месяц, такому работодателю (как правило, руководителю) грозит административный штраф от 255 до 850 грн. Об этом указывает и Минтруда в письме от 14.04.2004 г. №03-2/1228-018-15 1 . Применять такой штраф имеют право судьи районных (городских) судов по представлению должностных лиц Минтруда и социальной политики Украины.

А для нарушителей условий коллективного договора (когда записано выплачивать два раза зарплату, а фактически выплачивается один раз в месяц), предусмотрен административный штраф в размере от 850 до 1700 грн, согласно ст. 41-2 КоАП: «При нарушении или невыполнении условий коллективного договора на лиц, представляющих собственника или уполномоченные им органы, налагается штраф от 50 до 100 н.м.д.г.».

Сколько можно выплатить аванса

До сих пор ни одним действующим законом не предусмотрено (не регламентировано) процентное соотношение аванса и начисленной заработной платы. По мнению Минтруда, изложенному в упомянутом выше письме, предприятия самостоятельно устанавливают такое соотношение в коллективном договоре.

На практике самое распространенное соотношение — 40 — 50% аванса. То есть от установленного оклада рассчитывается 40%, или 45, или 50% заработной платы за первую половину месяца, которые подлежат выплате.

Реже, но встречаются фиксированные денежные суммы аванса (как правило, по заявлениям работников).

По предварительно поданному табелю учета рабочего времени за первую половину месяца аванс начисляется всем работникам. Окончательное начисление заработной платы за месяц происходит уже по данным табеля рабочего времени за соответствующий месяц.

Уплата НДФЛ и взносов с сумм аванса

НДФЛ. Согласно пп. 8.1.2 Закона о доходах, налог подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки не имеют право принимать платежные документы на выплату дохода, которые не предусматривают уплату (перечисление) этого налога в бюджет. В случае когда налогооблагаемый доход выплачивается в неденежной форме или наличностью из кассы резидента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (пп. 8.1.4 Закона о доходах).

Аванс — это заработная плата за первую половину месяца. Согласно процитированному пункту 8 Закона о доходах, если работникам выплачиваются доходы в течение текущего месяца (авансы, отпускные, премии и т. п.), то из таких выплат нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ. Что касается исчисления налога с сумм авансов с применением налоговой социальной льготы, то во избежание в дальнейшем путаницы в расчетах советуем при выплате аванса не учитывать льготу при исчислении налога с доходов. Ведь налоговая социальная льгота применяется уже к начисленной месячной заработной плате, не превышающей определенный доход (в большинстве случаев — 740 грн в течение 2007 года), соответственно можно окончательно определить тех работников, которые имеют право на льготу за соответствующий месяц.

А вот особенности исчисления и удержания налога рассмотрим ниже.

Пенсионные взносы. Согласно п. 6 ст. 20 Закона №1058 и пп. 5.1.5 Инструкции №21-1, страхователи обязаны уплачивать страховые взносы, начисленные за соответствующий базовый отчетный период, не позже чем через 20 календарных дней со дня окончания этого периода. При этом в случае осуществления в течение базового отчетного периода выплат (выплаты дохода), на которые начисляются страховые взносы, страхователи одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать авансовые платежи в виде сумм страховых взносов, подлежащих начислению на указанные выплаты (доход) в размерах, установленных для страхователей (33,2%, 4%, 42%).

В случае недостаточности у страхователя средств для выплаты заработной платы (дохода) в полном объеме и одновременной уплаты соответствующих авансовых платежей указанные суммы и страховые взносы уплачиваются в пропорциональных размерах.

Все указанное касается уплаты пенсионных взносов, начисляемых работодателем на фонд оплаты труда (т. е. начисления предприятия).

Что касается удержаний пенсионных взносов с доходов физических лиц, то пп. 5.2.2 Инструкции №21-1 устанавливает срок их уплаты не позже чем через 20 календарных дней со дня окончания периода, в котором начислены такие доходы. Такого же мнения придерживается и ПФУ в письме от 02.11.2006 г. №14431/03-20, подчеркивая, что при выплате заработной платы за первую половину месяца фактически уплачиваются авансовые взносы только в сумме начислений, осуществляемых работодателем в установленных размерах.

ФСС по ВПТ и Фонд занятости. С этими обоими фондами все просто, ведь они единогласно утверждают 2 , что при выплате аванса страховые взносы могут не уплачиваться, ссылаясь на нормы п. 1 ст. 23 Закона №2240 и п. 3 ст. 17 Закона №1533 соответственно: работодатели и застрахованные лица уплачивают страховые взносы один раз в месяц в день получения работодателями в учреждениях банков денежных средств на оплату труда.

Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве. Согласно п. 4.12 Инструкции №12, страховые взносы уплачиваются страхователями-работодателями в день получения средств на оплату труда в учреждениях банков. Предприятия, выплачивающие заработную плату на текущие счета физических лиц в учреждениях банков, уплачивают страховые взносы в Фонд в день перечисления средств на лицевые счета. В случае выплаты заработной платы за первую половину месяца страхователь одновременно с получением указанных сумм платит страховые взносы, начисленные на сумму этих выплат.

При оплате труда из наличной выручки или натуроплатой плательщики страховых взносов не позже следующего дня после проведения выплат подают в учреждение банка платежное поручение на перечисление страховых взносов в Фонд.

Фактически, очень часто бухгалтеры не вчитываются во все нормы упомянутых выше законов и инструкций и уплачивают в обязательном порядке все страховые взносы (как начисления, так и удержания), во избежание дополнительных проблем в банке при получении средств и для большего удобства (особенно если все эти начисления и удержания рассчитываются автоматически в программе). Конечно, такие действия никому не навредят, если все расчеты проведены правильно, никакого нарушения действующего законодательства в части уплаты всех страховых взносов с сумм аванса нет.

В таблице 1 приведены сроки уплаты обязательных налогов и взносов, начисленных и удержанных с заработной платы за первую половину месяца (с аванса).

Такое разное налогообложение

Поскольку выплата аванса за первую половину месяца является заработной платой, она подлежит налогообложению на общих основаниях. Поэтому начисление заработной платы за первую половину месяца бухгалтер отражает в ведомости по начислению (выплате) заработной платы. Рассчитывая заработную плату уже в целом за месяц, не забывайте учесть выплаченный аванс каждому работнику, чтобы в дальнейшем правильно исчислить заработную плату «на руки».

При выплате аванса есть еще одна особенность. Ее покажем на примере.

Пример Нормами коллективного договора предусмотрено, что аванс выплачивается в размере 40% от установленного в штатном расписании оклада работника. Так, оклад менеджера составляет 1000 грн, и он ожидает получить аванс 400 грн (1000 х 40%). Поскольку в этом случае аванс 400 грн рассматривается как «сумма к выплате», то для правильного исчисления налога и страховых взносов (ПФУ и ФСС НСП) эту сумму нужно привести к начисленной, применив повышенный коэффициент 1,17647 (согласно п. 3.4 Закона о доходах, который исчислен по формуле: 100 : (100 — 15).

Так, начисленный фонд оплаты труда менеджера за первую половину месяца составил 470,59 грн (400 х 1,17647).

Удержан налог с доходов: 70,59 грн (470,59 х 15%).

Начислены страховые взносы в ПФУ: 156,24 грн (470,59 х 33,2%).

Начислены страховые взносы в ФСС НСП: 4,71 грн (470,59 х 1%).

Бухгалтерский учет по данным примера приведен в таблице 2.

Аналогичный порядок начисления взносов и удержания налога с доходов применяется и к выплате аванса, установленного в фиксированной сумме.

Если же бухгалтер воспринимает 400 грн как начисленный фонд оплаты труда за первую половину месяца, расчеты будут следующими:

удержан налог с доходов: 60 грн (400 х 15%);

начислены страховые взносы в ПФУ: 132,80 грн (400 х 33,2%);

начислены страховые взносы в ФСС НСП: 4 грн (400 х 1%);

сумма к выплате: 340 грн (400 — 60).

Сроки уплаты обязательных налогов и взносов, начисленных и удержанных
с заработной платы за первую половину месяца (с аванса)

>Тема: Зачет аванса пропорционально

Опции темы
Поиск по теме

Зачет аванса пропорционально

Добрый день, уважаемые коллеги!

Очень нужна ваша помощь.

Мы — Подрядчик, малое предприятие. С Генподрядчиком (Заказчиком) заключен договор на СМР на общую сумму 100 000 рублей, где прописаны следующие условия:
«2.2. Генподрядчик перечисляет на расчетный счет Подрядчика аванс в размере 30 000.
2.3. Подрядчик оплачивает Генподрядчику генподрядные услуги в размере 5% от стоимости СМР, принятых Генподрядчиком по форме КС-2. Стоимость генподрядных услуг по договору составляет 5 000
2.9. Генподрядчик производит расчеты с Подрядчиком на основании акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), которые предоставляются Генподрядчику на утверждение не позднее 30 числа отчетного месяца. Оплата выполненных работ с пропорциональным зачетом аванса производится Генподрядчиком при предоставлении следующего пакета документов…»
Дата Содержание Сумма с НДС
15.02.13 Аванс 30 000,00
30.05.2013 Акт вып. работ 40 000,00
30.05.2013 Генп. услуги 5% 2 000,00
15.07.2013 Оплата 26 000

Бухгалтерский учет и налоговый (в части НДС) Генподрядчик ведет, зачитывая аванс пропорционально выполненным работам, следующим образом:
1. % выполнения в общем объеме = 40 000:100 000 = 40%
2. Сумма аванса, зачитываемая пропорционально сумме вып. работ = 30 000 х 40% = 12 000
3. Сумма, подлежащая оплате Подрядчику за выполненные работы = 40 000 — 2 000 — 12 000 = 26 000
В учете у Подрядчика:

Руководствуясь п. 8 ст. 171 НК РФ, где пропорциональный зачет аванса не предусмотрен, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (в части учета у Генподрядчика), а так же позицией Президиума ВАС, обозначенной в Определении от 22.05.2012 г. № ВАС-5972/12 : «…восстановление НДС пропорционально предусмотренной гражданско-правовой сделкой сумме аванса не соответствует требованиям норм главы 21 НК РФ», Подрядчик производит зачет аванса в полной сумме 30 000, в связи с чем, по данным Подрядчика, сумма причитающейся оплаты за выполненные работы составляет: 40 000 — 2 000 – 30 000 = 8 000
При поступлении оплаты от Генподрядчика в сумме 26 000.
1. Часть суммы в размере 8 000 зачитывается в счет оплаты выполненных работ (62.1)
2. Остаток суммы: 26 000 — 8 000 = 18 000 учитывается как аванс (62.2), выставляется счет-фактура на аванс.

Ответы юристов (2)

Марина, здравствуйте, надо смотреть договор.

Не очень понятно, что значит «окончательный платеж», в какой момент должен быть выплачен. Если неоплата окончательного платежа позволяет не исполнять обязанности по договору, то об оказании каких услуг идет речь.

услуги были оказаны частично, результат оказания услуг не оформлен и не принят заказчиком.
Марина

Как было оформлено предложение о принятии результата, на каком основании отказался заказчик?

Тем более если заказчик — физ.лицо, не предприниматель, то применяются положения Закона о защите прав потребителей.

Поэтому для того, чтобы ответить на вопрос о возможности удержании аванса в счет расходов, необходимо проанализировать положения договора и других документов

Уточнение клиента

Большое спасибо за отклик!

Услуги — фото/видеосъемка мероприятия физ. лица. с использованием оборудования ИП.

Оплата по договору: частичная предполата (аванс) и окончательный платеж в день проведения мероприятия. Предоплату заказчик произвел, а от окончательного платежа отказался устно.

В договоре есть пункт о том, что в случае не оплаты окончательной суммы исполнитель имеет право не исполнять свои обязанности по договору, в том числе не передавать смонтированный видеоролик, и удержать аванс в качестве штрафа. На сколько этот пункт соответствует законодательству?

Т.е. была проведена работа фотографа/видеооператора с использованием оборудование, но сам материал не смонтирован в связи с отказом заказчика от дальнейшего выполнения обязательств по договору.

И ещё один момент, если заказчик решит возобновить сотрудничество — он может обратиться к ИП, произвести доплату и получить готовый видеоролик.

Как документально оформить данные взаимоотношения?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *