Затраты основного производства

Автор: | 03.06.2018

Содержание

Автор неизвестен. Лекции по бхгалтерскому учету
скачать (8523.5 kb.)

Доступные файлы (1):

содержание

1.doc

1   …   62   63   64   65   66   67   68   69   …   132

Реклама MarketGid:
^
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом организация формирует себестоимость продукции (работ, услуг):

по полной производственной себестоимости;

по сокращенной себестоимости.

Если фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются аналогично общепроизводственным расходам, то есть в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.

Распределять общехозяйственные расходы можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств; сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".
^
Если фирма рассчитывает полную производственную себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), списание общехозяйственных расходов отражают проводкой:

Дебет 20 Кредит 26

— списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

Общехозяйственные расходы могут включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств.

Это возможно только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) сторонним организациям.

Если вспомогательное производство произвело продукцию (работы, услуги), которая была продана на сторону, то списывают долю общехозяйственных расходов, связанных с обслуживанием этого производства, проводкой:

Дебет 23 Кредит 26

— списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного производства.

Если обслуживающее производство (хозяйство) участвовало в производстве продукции (работ, услуг), проданной на сторону, то списывают долю общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью этого производства, проводкой:

Дебет 29 Кредит 26

списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

Пример

На балансе мебельного комбината "Интерьер" (помимо основного) числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям.

Согласно учетной политике комбината общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.

Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств составила 165 000 руб. (140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов составила 34 000 руб.

Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)

140 000 руб. — учтены затраты основного производства;

Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)

25 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;

Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)

34 000 руб. — учтены общехозяйственные расходы организации.

Общехозяйственные расходы распределятся в следующем порядке:

общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:

140 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 28 848 руб.;

общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:

25 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 5152 руб.

Списание общехозяйственных расходов бухгалтер должен отразить так:

Дебет 20 Кредит 26

28 848 руб.

Автор неизвестен. Лекции по бхгалтерскому учету — файл 1.doc

— списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

Дебет 23 Кредит 26

5152 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.
^
При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца списывают всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отражают выручку от ее продажи:

Дебет 62 Кредит 90-1

отражена выручка от продажи продукции.

Затем списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 90-2 Кредит 43 (20)

списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

и начисляют налог на добавленную стоимость (если продукция, работы или услуги облагаются этим налогом):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

начислен НДС.

В конце месяца списывают сумму общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 Кредит 26

включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы

и определяют финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):

Дебет 90-9 Кредит 99

отражена прибыль от продажи готовой продукции (работ, услуг)

или:

Дебет 99 Кредит 90-9

отражен убыток от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Пример

Учетной политикой ООО "Марк" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

В отчетном периоде "Марк" продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб.

Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Бухгалтер "Марка" должен сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62

236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей.

В конце месяца бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 90-2 Кредит 26

16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

Дебет 90-9 Кредит 99

34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат от продажи продукции.

Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).

    1. ^

    Вспомогательные производства

    Расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению запасных частей и т.п.), учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

    Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

    обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

    транспортное обслуживание;

    ремонт основных средств;

    изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

    возведение (временных) нетитульных сооружений;

    добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

    лесозаготовки, лесопиление;

    засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

    По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

    По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

    20 "Основное производство" — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

    29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

    90 "Продажи" — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

    40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

    Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

    Обслуживающие производства и хозяйства

    Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

    На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

    По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

    По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:

    учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

    учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

    90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

    Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

    1   …   62   63   64   65   66   67   68   69   …   132

    Скачать файл (8523.5 kb.)

    Учет и распределение затрат вспомогательных производств

    К вспомогательным на промышленно — производственных предприятиях относятся производства, обеспечивающие основное производство:

    • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
    • транспортное обслуживание;
    • ремонт основных средств;
    • изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях);
    • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;
    • лесозаготовки, лесопиление;
    • засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях) и т.д.

    Отнесение отдельных производств к вспомогательным регулируется также отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

    Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия, предназначен счет 23 "Вспомогательные производства". Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств.

    В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

    Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

    Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 (без предварительного накапливания на счете 25). Это упрощение имеет смысл, очевидно, тогда, когда вспомогательный цех выпускает один вид продукции (услуг). Потери от брака списываются на счет 23 с кредита счета 28 "Брак в производстве".

    Номенклатура статей расходов определяется характером продукции и технологическими особенностями вспомогательных производств. В случае, когда общепроизводственные расходы учитываются непосредственно на счете 23, затраты группируются по статьям:

    1. Материалы за вычетом отходов.
    2. Топливо и энергия.
    3. Заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.
    4. Заработная плата аппарата управления цеха и отчисления на социальное страхование.
    5. Заработная плата прочего цехового персонала и отчисления на социальное страхование.
    6. Амортизация основных фондов.
    7. Износ МБП.
    8. Затраты на текущий ремонт оборудования.
    9. Услуги сторонних организаций.
    10. Потери от брака.
    11. Общехозяйственные расходы.
    12. Прочие расходы.

    В случае, когда общепроизводственные расходы предварительно группируются на счете 25, номенклатура статей затрат выглядит примерно следующим образом:

    1. Материалы за вычетом отходов.
    2. Топливо и энергия.
    3. Заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.
    4. Услуги сторонних организаций.
    5. Потери от брака.
    6. Общепроизводственные расходы.
    7. Общехозяйственные расходы.

    По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:

    20 "Основное производство" — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности;

    46 "Реализация продукции (работ, услуг)" — при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;

    37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

    Поскольку, в основном, счет 23 закрывается на счета основного производства, то калькулируется производственная (фактическая цеховая) себестоимость оказываемых услуг, а не полная себестоимость.

    Счет 26: Общехозяйственные расходы. Пример, проводки

    Исключение составляет реализация услуг вспомогательных производств на сторону и строительство хозспособом.

    Принцип распределения стоимости услуг вспомогательных производств зависит от вида производства. Если речь идет о вспомогательном производстве массового типа (энергетические службы, вода, связь), то распределение осуществляется путем снятия показаний счетчиков и калькулирования себестоимости единицы отпускаемой продукции (услуг). Если речь идет о вспомогательном производстве индивидуального типа (ремонтные службы), то следует калькулировать себестоимость каждой услуги, выбирая принцип распределения цеховых расходов (например, пропорционально прямым затратам).

    Общецеховые затраты транспортного цеха, обслуживающего основные и вспомогательные производства, логично распределять пропорционально прямым затратам (расход бензина, стоимость запчастей, заработная плата водителя и другие затраты по содержанию и эксплуатации транспортного средства, используемого конкретным производством).

    Выбранный метод распределения стоимости услуг вспомогательных производств должен быть закреплен приказом об учетной политике.

    По окончании месяца на основании первичных документов (накладных, приемо — сдаточных актов, справок главного энергетика, главного механика, главного технолога, извещений и т.д.) соответствующих служб предприятия о потреблении услуг (например, электроэнергии на основании показателей электросчетчиков и т.д.) в натуральном выражении и по плановой (фактической) себестоимости составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств.

    При распределении стоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств возникает ряд вопросов.

    Во-первых, особенностью вспомогательных производств является взаимное оказание услуг друг другу. По этой причине затраты вспомогательных производств не могут быть распределены по фактической производственной себестоимости рабочего периода. Поэтому при расчете стоимости взаимно потребляемых услуг вспомогательных производств используется либо фактическая себестоимость единицы потребляемой продукции (услуг) прошлого периода, либо плановая цеховая себестоимость единицы продукции (услуг). Применение второго метода является предпочтительным. Заметим, что применение плановой себестоимости услуг вспомогательных производств дает возможность для регулирования себестоимости продукции производственного предприятия.

    Во-вторых, при оказании вспомогательными производствами услуг на сторону определяется полная фактическая себестоимость этих услуг. То есть в дебет счета 23 должны быть списаны общехозяйственные расходы в части, относящейся к услугам, выполненным на сторону.

    Если согласно принятой учетной политике общехозяйственные расходы распределяются на предприятии пропорционально выручке от реализации продукции, то проблемы с распределением общехозяйственных расходов на себестоимость услуг вспомогательных производств, оказываемых на сторону, не возникает.

    Если общехозяйственные расходы распределяются пропорционально производственной себестоимости продукции и услуг, то очевидно, что в распределении общехозяйственных расходов должна учитываться производственная себестоимость основного производства и производственная себестоимость услуг вспомогательного производств, а в части услуг, оказываемых на сторону.

    Если же общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственного персонала, то следует определить, какая часть заработной платы работников вспомогательных производств относится к услугам, оказываемым на сторону.

    Допустим, теплоцех производит теплоэнергию, при этом цехами предприятия потребляется 70% теплоэнергии, а 30% реализуется на сторону. Тогда сумма заработной платы, участвующая в распределении общехозяйственных расходов, должна составлять 30% от заработной платы теплоцеха.

    В некоторых вспомогательных производствах (например, инструментальном, ремонтном и некоторых других) возможно наличие незавершенного производства на конец месяца. В этом случае данные остатки подлежат инвентаризации и отражаются в балансе вместе с остатками основного производства в оценке, по которой отражают остатки незавершенного основного производства.

    Рассмотрим схему учета себестоимости услуг вспомогательных производств (на примере теплоцеха).

    Допустим, что теплоцех произвел 10 000 Гкал теплоэнергии. При этом 1500 Гкал было потреблено другими вспомогательными производствами, 200 Гкал потреблено самим теплоцехом, 4000 Гкал потреблено основными производствами на отопление, 2000 Гкал потреблено заводоуправлением на отопление, 2300 Гкал реализовано сторонним потребителям.

    Затраты теплоцеха составили 908,5 тыс.руб., в том числе:

    материалы — 200 тыс. руб., заработная плата с отчислениями — 138,5 тыс. руб., услуги сторонних организаций — 500 тыс. руб., износ оборудования — 30 тыс. руб., износ МБП — 10 тыс. руб., продукция других вспомогательных производств — 20 тыс. руб., общехозяйственные расходы, приходящиеся на услуги теплоцеха, оказанные на сторону, — 10 тыс. руб.

    Плановая цена теплоэнергии для взаимного потребления — 40 руб/Гкал. Себестоимость теплоэнергии, потребленной другими вспомогательными производствами, — 40 руб/Гкал x 1500 Гкал = 60 тыс. руб.

    Фактическая себестоимость 1 Гкал, отпущенной прочим подразделениям завода, рассчитывается следующим образом:

    (908,5 тыс. руб. — 10 тыс. руб. (общехозяйственные расходы) — 60 тыс. руб. (взаимное потребление)) / (10 000 Гкал — 1500 Гкал — 200 Гкал) = 101,02 руб/Гкал.

    Таким образом, себестоимость тепловой энергии, отпущенной основному производству, составляет 4000 Гкал x 101,02 руб/Гкал = 404,08 тыс. руб.; отпущенной заводоуправлению составляет 2000 Гкал x 101,02 руб/Гкал = 202,04 тыс. руб.

    Себестоимость тепловой энергии, отпущенной сторонним потребителям, рассчитывается следующим образом:

    908,5 тыс. руб. — 60 тыс. руб. — 404,08 тыс. руб — 202,04 тыс. руб. = 242,38 тыс. руб.

    Фактическая себестоимость 1 Гкал, отпущенной сторонним потребителям, составит 242,38 тыс. руб. / 2300 Гкал = 105,38 руб/Гкал.

    Отражение перечисленных операций в бухгалтерском учете

    Наименование
    хозяйственной операции
    Дебет счета Кредит счета Сумма,
    тыс. руб.
    1. Израсходованы
    материалы на производство
    теплоэнергии
    23 10 200
    2. Начислена заработная
    плата работникам
    теплоцеха и отчисления
    на соцстрах
    23
    23
    70
    69
    100
    38,5
    3. Оприходованы услуги
    сторонних организаций
    23 76 500
    4. Начислен износ
    оборудования
    23 02 30
    5. Начислен износ МБП 23 13 10
    6. Потреблена продукция
    (услуги) других
    вспомогательных
    производств
    23 23 20
    7. Оказаны услуги по
    теплоснабжению другим
    вспомогательным
    производствам (по
    плановой цене)
    23 23 60
    8. Списаны
    общехозяйственные расходы
    в части услуг,
    оказываемых на сторону
    23 26 10
    9. Оказаны услуги по
    теплоснабжению основному
    производству
    25 23 404,08
    10. Оказаны услуги по
    теплоснабжению
    заводоуправлению
    26 23 202,04
    11. Себестоимость
    оказанных услуг
    сторонним организациям
    46 23 242,38

    В аналитическом учете по статьям калькуляции списание расходов с кредита счета 23 производится по каждой статье калькуляции. При этом косвенные расходы списываются по среднему проценту по отношению к прямым расходам.

    На практике возникает вопрос о правильности отражения в учете перепродажи услуг сторонних организаций (например, связь, водоснабжение и т.п.). В ряде случаев вспомогательные производства не производят сами продукцию (услуги), а лишь распределяют получаемую от городского коммунального хозяйства. Если распределение происходит только по цехам самого предприятия, то проблемы с отражением в учете данной хозяйственной операции нет. Если же приобретаемые услуги и продукция распределяются также и на сторонних потребителей, то возникают проблемы. В частности, неясно, нужно ли в данном случае отражать по кредиту счета 46 полную стоимость услуги (вместе с собственными расходами вспомогательного цеха), или предприятие вообще не вправе продавать эти услуги по ценам, более высоким, чем покупные, и использование счета 46 вообще неправомерно?

    Согласно п.8 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных Письмом Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768, для организации — арендодателя отражение в бухгалтерском учете сумм коммунальных платежей, подлежащих получению от арендатора, осуществляется с использованием счета 46 в случае, если в соответствии с действующим законодательством арендодатель вправе выполнять функции по оказанию коммунальных услуг. При этом в рассматриваемом Письме делается ссылка на ст.ст.544 и 545 ГК РФ, в которых речь идет об энергоснабжении, и на п.4 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1997 г. N 1235. Смысл накладываемых законодательством ограничений состоит в том, что возможность передачи услуг субабонентам обусловливается договором с соответствующей организацией коммунального хозяйства. Если такая возможность договором предусмотрена, то отражение такой операции по счету 46 законно и оправдано. Если же такая возможность договором не предусмотрена, то предприятие попадает в очень противоречивую ситуацию. С одной стороны, по выше указанным причинам оно не должно отражать выручку от перепродажи коммунальных услуг по кредиту счета 46. В то же время оно не вправе списывать цеховые затраты в части, относящейся к этим услугам, на себестоимость своей основной продукции. Поэтому предприятие встает перед необходимостью либо списания таких затрат за счет собственных средств (что крайне невыгодно), либо все-таки покрытия таких затрат за счет сторонних потребителей. Однако получение выручки от сторонних потребителей в сумме, превышающей покупную стоимость услуг, должно быть обложено соответствующими налогами.

    Как видим, чтобы избежать правовых и налоговых коллизий предприятию следует получить законодательное право на перепродажу коммунальных услуг путем включения соответствующего условия в договор с организацией коммунального хозяйства и отражать всю полученную выручку от перепродажи коммунальных услуг по кредиту счета 46.

    Следует также иметь в виду, что согласно Общей части части первой НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

    Однако из Общей части части первой НК РФ неясно, считать ли перепродажу коммунальных услуг оказанием коммунальных услуг или посреднических услуг.

    Автор неизвестен. Лекции по бхгалтерскому учету
    скачать (8523.5 kb.)

    Доступные файлы (1):

    содержание

    1.doc

    1   …   62   63   64   65   66   67   68   69   …   132

    Реклама MarketGid:
    ^
    Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом организация формирует себестоимость продукции (работ, услуг):

    по полной производственной себестоимости;

    по сокращенной себестоимости.

    Если фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются аналогично общепроизводственным расходам, то есть в дебет счетов учета производственных затрат: 20, 23, 29.

    Распределять общехозяйственные расходы можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств; сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

    Порядок распределения общехозяйственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

    Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".
    ^
    Если фирма рассчитывает полную производственную себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), списание общехозяйственных расходов отражают проводкой:

    Дебет 20 Кредит 26

    — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.

    Общехозяйственные расходы могут включаться в состав затрат на содержание вспомогательных и обслуживающих производств.

    Это возможно только в том случае, если вспомогательные и обслуживающие производства продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) сторонним организациям.

    Если вспомогательное производство произвело продукцию (работы, услуги), которая была продана на сторону, то списывают долю общехозяйственных расходов, связанных с обслуживанием этого производства, проводкой:

    Дебет 23 Кредит 26

    — списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного производства.

    Если обслуживающее производство (хозяйство) участвовало в производстве продукции (работ, услуг), проданной на сторону, то списывают долю общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью этого производства, проводкой:

    Дебет 29 Кредит 26

    списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью обслуживающего производства (хозяйства).

    Пример

    На балансе мебельного комбината "Интерьер" (помимо основного) числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям.

    Согласно учетной политике комбината общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

    Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.

    Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств составила 165 000 руб. (140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов составила 34 000 руб.

    Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:

    Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)

    140 000 руб. — учтены затраты основного производства;

    Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)

    25 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;

    Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69, …)

    34 000 руб. — учтены общехозяйственные расходы организации.

    Общехозяйственные расходы распределятся в следующем порядке:

    общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:

    140 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 28 848 руб.;

    общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:

    25 000 руб.

    Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции проводка

    : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 5152 руб.

    Списание общехозяйственных расходов бухгалтер должен отразить так:

    Дебет 20 Кредит 26

    28 848 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;

    Дебет 23 Кредит 26

    5152 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.
    ^
    При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца списывают всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

    В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отражают выручку от ее продажи:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    отражена выручка от продажи продукции.

    Затем списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

    Дебет 90-2 Кредит 43 (20)

    списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

    и начисляют налог на добавленную стоимость (если продукция, работы или услуги облагаются этим налогом):

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    начислен НДС.

    В конце месяца списывают сумму общехозяйственных расходов:

    Дебет 90-2 Кредит 26

    включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы

    и определяют финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):

    Дебет 90-9 Кредит 99

    отражена прибыль от продажи готовой продукции (работ, услуг)

    или:

    Дебет 99 Кредит 90-9

    отражен убыток от продажи готовой продукции (работ, услуг).

    Пример

    Учетной политикой ООО "Марк" установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.

    В отчетном периоде "Марк" продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб.

    Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

    Бухгалтер "Марка" должен сделать проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;

    Дебет 90-2 Кредит 43

    150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

    Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

    Дебет 51 Кредит 62

    236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей.

    В конце месяца бухгалтер должен сделать записи:

    Дебет 90-2 Кредит 26

    16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;

    Дебет 90-9 Кредит 99

    34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат от продажи продукции.

    Учитываемые на счете 26 общехозяйственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными, относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).

      1. ^

      Вспомогательные производства

      Расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению запасных частей и т.п.), учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

      Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

      обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

      транспортное обслуживание;

      ремонт основных средств;

      изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

      возведение (временных) нетитульных сооружений;

      добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

      лесозаготовки, лесопиление;

      засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

      По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

      По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

      20 "Основное производство" — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

      29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

      90 "Продажи" — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

      40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

      Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

      Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

      Обслуживающие производства и хозяйства

      Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

      На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

      По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства".

      По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов:

      учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

      учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

      90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

      Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

      Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

      1   …   62   63   64   65   66   67   68   69   …   132

      Скачать файл (8523.5 kb.)

      Затраты, издержки, себестоимость

      Поиск Лекций

      Счета учета затрат на производство продукции

      Все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), не зависимо от вида продукции и мест их образования, отражаются на счетах учета затрат на производство (раздел ІІІ Плана счетов бухгалтерского учёта финаново-хозяйственной деятельности организаций.

      Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты основного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также счет 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Оценочные обязательства».

      Структура счетов 20 и 23

      ДЕБЕТ КРЕДИТ

      1. Сальдо — стоимость незавершенного производства на начало периода
      2. Текущие расходы на производство продукции отчетного периода 3. Стоимость возвратных отходов. 4. Фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг)
      5. Сальдо – стоимость незавершенного производства на конец периода

      Счета 20 и 23 – калькуляционные. На этих счетах исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств соответственно.

      В течение месяца на основании первичных документов на этих счетах отражаются прямые затраты, входящие в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг).

      Косвенные и комплексные расходы предварительно накапливаются на собирательно-распределительных и бюджетно-распределительных счетах и включаются в себестоимость конкретного вида продукции по разному в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся, и косвенно – по видам продукции.

      В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются со счёта ежемесячно на счета 20, 23, 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

      Структура счета 97

      ДЕБЕТ КРЕДИТ

      1. Сальдо — сумма производственных расходов на начало периода    
      2. Фактические расходы, произведенные за отчетный период 3. Сумма расходов, относящаяся к списанию в отчётном периоде  
      4. Сальдо — оставшаяся сумма произведенных расходов на конец периода (1+2 – 3)  

      Косвенные расходы текущего периода, отражённые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию на соответствующие калькуляционные счета.

      Структура счетов 25 и 26

      ДЕБЕТ КРЕДИТ

      Фактическая сумма общепроизводственных или общехозяйственных расходов за отчетный период Списание части расходов на исправление брака продукции; списание оставшейся части расходов в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) за отчетный период

      На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К ним относятся:

      · расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, обсуживающих машины и механизмы, отчисления на социальное страхование от начисленной заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);

      · амортизация основных средств производственного назначения;

      · затраты на ремонт основных средств;

      · расходы по управлению (заработная плата управленческого персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);

      · хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

      На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятие в целом. К ним относятся:

      · административно – управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т. п.);

      · общехозяйственные расходы (амортизация и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями ит.д.);

      · сборы и отчисления (налоги);

      · непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

      По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате рабочих, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко – часов, количеству машино – часов работы оборудования и др.

      При выборе способа распределения косвенных расходов учитывается специфика работы предприятия, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных участков, уровень квалификации счетных работников и другие факторы.

      Для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов составляются специальные ведомости их распределения.

      Списание общехозяйственных расходов может производиться и иным способом: непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Данный метод списания не требует распределения эих расходов между объектами калькулирования.

      Выбор того или иного способа списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов осуществляется предприятием самостоятельно и закрепляется в его учетной политике.

      Учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака учитывается в каждом цехе по видам забракованной продукции и статьям расходов. По дебету счета 28 отражается себестоимость забракованной продукции, затраты по исправлению брака; по кредиту счета отражается списание части себестоимости забракованной продукции за счет виновных лиц, поставщиков или соответствующего счета производства, а также оприходование отдельных деталей забракованной продукции по цене возможного использования.

      К обслуживающим производствам относятся подразделения и участки предприятия, не занятые непосредственным производством продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации. Это – научно-исследовательские и конструкторские подразделения предприятий, ремонтные мастерские, участки, производящие инструмент и оснастку и др. Учет затрат обслуживающих производств аналогичен учету затрат основного производства и ведется на активном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учет по счету 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат.

      Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов и комплектующих изделий.

      Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства организации могут использовать активный счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету названного счета отражаются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту – списание полуфабрикатов в зависимости от направления их использования.

      В бухгалтерской отчетности (балансе) полуфабрикаты отражаются по статье «Незавершенное производство», оценку полуфабрикатов собственного производства рекомендуется проводить по их производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой) с добавлением к ней коммерческих расходов по реализации полуфабрикатов.

      В организациях, не использующих счет 21, полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе незавершенного производства и оценивается способами, принятыми для оценки незавершенного производства. Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

      ©2015-2018 poisk-ru.ru
      Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
      Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

      Учет затрат на производство (счет 20)

      Учет затрат на производство ведется на активном счете 20 «Основное производство» в разрезе аналитических счетов по видам выпускаемой продукции. Методика учета затрат должна быть утверждена в Учетной политике в зависимости от типа производства (массовое, единичное, серийное).

      В России выгоднее применять «котловой» метод учета затрат, так как в таком случае убыточная продукция уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли.

      Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

      – по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

      – по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

      – по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

      – по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

      – по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

      По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

      Учет затратам на производство в проводках

      Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

      По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

      Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

      Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20 – 39, то аналитический учет по счету 20 «Основное производство» осуществляется также по подразделениям организации.

      Амортизацию по объектам основных средств и нематериальных активов, которые используются в процессе производства, начисляют бухгалтерской проводкой на основании первичных документов, поступивших в бухгалтерию:

      Дебет 20 Кредит 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном производстве.

      Если организация использует счет 25 «Общепроизводственные расходы», то амортизация по основным средствам и нематериальным активам общепроизводственного назначения отражается по дебету этого счета.

      Стоимость материалов, израсходованных для производства продукции (работ, услуг), списывается бухгалтерской проводкой в разрезе аналитических субсчетов:

      Дебет 20 Кредит 10 – списаны материалы, переданные в производство.

      Если учет материалов ведется по учетным ценам, то сумма отклонений их фактической себестоимости от учетных цен отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

      Сумма отклонений в стоимости материалов, израсходованных в производстве, списывается бухгалтерской проводкой: счет 16 предназначен для обобщения информации о разнице между фактической стоимостью приобретенных материально-производственных запасов и их учетными ценами.

      Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

      Накопленная на счете 16 разница в стоимости приобретенных материально-производственных запасов списывается (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

      Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

      Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

      Сумму отклонений в стоимости материалов, отпущенных в производство =

      Дебетовое сальдо сч. 16 на начало месяца +

      оборот по дебету сч. 16 за месяц :

      сальдо по дебету сч. 10 (41) на начало месяца + оборот по дебету сч. 10 (41) за месяц Ÿ

      оборот по кредиту сч. 10 (41) за месяц.

      Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывается на счета учета затрат (расходов на продажу):

      Дебет 20 (23, 25, 26, 44, …) Кредит 16 – списано отклонение в стоимости материалов.

      Пример.ООО «Хлеб» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало марта 2003 года числились в учете:

      – остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;

      – дебетовое сальдо по счету 16 – 2 000 руб.

      В марте были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 72 000 руб. (в том числе НДС – 12 000 руб.). В марте было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

      При покупке материалов и их списании в производство в бухгалтерии ООО «Хлеб» были сделаны записи:

      Дебет 10 Кредит 15 – 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

      Дебет 15 Кредит 60 – 60 000 руб. (72 000 — 12 000) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

      Дебет 19 Кредит 60 – 12 000 руб. – учтен НДС по материалам;

      Дебет 16 Кредит 15 – 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

      Дебет 20 Кредит 10 – 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

      Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

      (2 000 + 10 000) : (30 000 + 50 000) Ÿ 40 000 = 6 000 руб.

      При списании отклонения надо сделать запись:

      Дебет 20 Кредит 16 – 6 000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.

      Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

      Если организация использует в процессе производства продукции (работ, услуг) полуфабрикаты собственного производства, то их себестоимость включается в состав затрат:

      Дебет 20 Кредит 21 – переданы в дальнейшую переработку полуфабрикаты собственного производства.

      В процессе производства продукции организация может пользоваться услугами собственного вспомогательного производства (например, услугами транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т.д.) или обслуживающего производства (например, конструкторского подразделения).

      Расходы, связанные с содержанием такого производства или хозяйства, также списывают в дебет счета 20:

      Дебет 20 Кредит 23 (29) – включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

      Некоторые работы, связанные с производством продукции (работ, услуг), могут выполнять сторонние организации. Стоимость таких работ (услуг) отражается проводкой:

      Дебет 20 Кредит 60 – учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонней организацией.

      Сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счетах-фактурах сторонних организаций, отражают так:

      Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

      После оплаты работ (услуг) сумма НДС подлежит возмещению из бюджета. В учете делаются записи:

      Дебет 60 Кредит 51 – оплачены работы (услуги) сторонних организаций;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – произведен налоговый вычет.

      Заработная плата работникам основного производства начисляется бухгалтерской проводкой:

      Дебет 20 Кредит 70 – начислена заработная плата работникам основного производства.

      Сразу после начисления заработной платы начисляется единый социальный налог. Для этого делаются проводки:

      Дебет 20 Кредит 69-1-1 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

      Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1 – начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-2 – начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

      Дебет 20 Кредит 69-3-1 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

      Дебет 20 Кредит 69-3-2 – начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

      Помимо единого социального налога на заработную плату основного производственного персонала нужно начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

      Дебет 20 Кредит 69-1-2 – начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

      По дебету счета 20 учитываются все затраты по статьям затрат.

      Сначала определяется незавершенное производство, а затем себестоимость выпущенной готовой продукции (см.: Методические рекомендации по инвентаризации имущества и обязательств). Возможны три метода оценки незавершенного производства:

      1) путем прямого пересчета;

      2) путем вычета суммы готовой продукции;

      3) процент от торговой наценки.

      Дебетовое сальдо счета 20 – незавершенное производство. Эту сумму вычитают из дебетового оборота, а на оставшуюся сумму делается бухгалтерская запись по фактической себестоимости готовой продукции Дебет 43 (40) Кредит 20.

      В себестоимость списываются расходы на выпуск готовой продукции по удельным нормам. Превышение норм расхода сырья и материалов списывается за счет:

      – виновника;

      – технических неполадок;

      – чистой прибыли.

      Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов.

      Такие затраты списываются в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»:

      Дебет 91-2 Кредит 20 – списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

      Затраты по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производство, не давшее готовой продукции, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в размере прямых затрат. При этом должен быть составлен соответствующий акт, утвержденный руководителем организации (п.11 ст.265 НК РФ ).

      

      Задача по бухучету — расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров

      Задачи бухгалтерского учета на тему производства продукции обычно включают в себя следующие участки учета:

      • Расчет себестоимости производства, закрытие счетов учета общехозяйственных и общепроизводственных затрат.
      • Выпуск продукции.
      • Продажа готовой продукции.

      Условие задачи по бухгалтерскому учету на тему расчет себестоимости производства, выпуск продукции и продажа продукции и товаров

      Производственное предприятие выпускает два вида продукции. Для учета прямых расходов на производство продукции по каждому виду используются субсчета 20.1 "Основное производство продукции №1" и 20.2 "Основное производство продукции №2". По состоянию на конец месяца известны следующие данные о косвенных расходах, учитываемых на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

      20.1 "Основное производство прдукции №1"
      100
      1 000
      20.2 "Основное производство прдукции №2" 500 2 000
      25 "Общепроизводственные расходы"
      9 000
      26 "Общехозяйственные расходы" 36 000

      Необходимо:

      1. Рассчитать фактические затраты на производство продукции №1 и №2 по состоянию на конец месяца, включив в себестоимость общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

      2. Отразить в бухгалтерском учете полный выпуск готовой продукции №1 по фактической себестоимости с учетом начального остатка незавершенного производства.

      3. Отразить реализацию готовой продукции покупателю по цене 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб.

      1

      Включение в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов

      Для включения в себестоимость продукции общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо распределить их между двумя видами продукции — между продукцией №1 и продукцией №2. Распределение затрат осуществляется с помощью обычной пропорции. Для составления пропорции нужно выбрать базу распределения косвенных расходов.

      Допускается распределять косвенные расходы пропорционально:

      • суммам прямых расходов по заработной плате
      • суммам прямых материальных расходов
      • общей сумме прямых расходов

      Поскольку в условии задачи нет информации о суммах прямых расходов по заработной плате или прямых материальных затратах, при решении этой задачи будем использовать в качестве базы распределения общую сумму прямых расходов. Данные о расходах приведены в условии в виде оборотов и остатков по счетам 20, 25, 26.

      Соотношение прямых расходов между продукцией №1 и №2 составляет 1000:2000 или 1:2. Т.е. одна треть косвенных расходов должна быть отнесена на себестоимость продукции №1 и две трети косвенных расходов на себестоимость продукции №2. Поскольку косвенные расходы распределяются каждый месяц, но начальные остатки незавершенного производства на начало месяца на субсчетах счета 20 (100 руб. и 50 руб.) при распределении косвенных расходов не учитываются.

      Т.о. из 9 000 руб. общепроизводственных расходов (счет 25) сумма 9 000 х 1/3 = 3 000 руб. приходится на продукцию №1 и 9 000 х 2/3 = 6 000 руб. на продукцию №2.

      Т.о. из 36 000 руб. общехозяйственных расходов (счет 26) сумма 36 000 х 1/3 = 12 000 руб. приходится на продукцию №2 и 36 000 х 2/3 = 24 000 руб. на продукцию №2.

      Бухгалтерские проводки по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов

      Распределение общепроизводственных расходов

      Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 3000,00 руб.

      Кт25 "Общепроизводственные расходы" 3000,00 руб.

      Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 6000,00 руб.

      Кт25 "Общепроизводственные расходы" 6000,00 руб.

      Распределение общехозяйственных расходов

      Дт20.1 "Основное производство продукции №1" 12000,00 руб.

      Кт26 "Общехозяйственные расходы" 12000,00 руб.

      Дт20.2 "Основное производство продукции №2" 24000,00 руб.

      Кт26 "Общехозяйственные расходы" 24000,00 руб.

      Данные на субсчетах учета затрат на производства после выполнения описанных выше проводок выглядят следующим образом. Остатков на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" нет.

      20.1 "Основное производство прдукции №1"
      100
      1 000
      3 000
      12 000
      16 000
      16 100
      20.2 "Основное производство прдукции №2" 500 2 000 6 000 24 000 32 000 32 500

      2

      Выпуск продукции

      Согласно условию задачи необходимо отразить операцию выпуска готовой продукции по фактической себестоимости для продукции №1. Фактическая себестоимость после распределения косвенных расходов может быть определена как дебетовый остаток по счету 20 "Основное производство". В нашем примере для учета затрат на производство продукции №1 используется счет 20.1 "Основное производство продукции №1". После выполнения предыдущего пункта, как можно увидеть выше, остаток по этому счету составляет 16100 руб., причем 100 руб. из них — это начальный остаток по незавершенному производству на начала месяца, а 16000 руб сумма фактических затрат (прямых 1000 руб. и косвенных 3000 руб. + 12000 руб., после распределения).

      Т.о., согласно условию задачи происходит выпуск всей продукции с учетом начального остатка, значит, фактическая себестоимость произведенной продукции будет равна 16100 руб.

      Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции

      Бухгалтерские проводки по выпуску готовой продукции по фактической себестоимости будут выглядеть следующим образом:

      Дт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.

      Кт20.1 "Основное производство продукции №1" 16100,00 руб.

      3

      Учет реализации продукции

      Сначала приведем немного теоретической информации о том, как происходит отражение в бухгалтерском учете операций по продаже имущества.

      Формирование финансового результата. Общие положения о составе счетов

      Для учета текущей прибыли организации используется счет 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за текущий период (отчетный год). Записи на нем ведутся ежемесячно в течение года. На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

      Для формирования информации о финансовом результате в течение месяца используется система предусмотренных планом счетов синтетических счетов для учета доходов и расходов:

      • Счет 90 "Продажи" (доходы и расходы по основному виду деятельности)
      • Счет 91 "Прочие доходы и расходы" (прочие операционные и внереализационные доходы и расходы)
      • Счет 99 "Прибыли и убытки" (для определения общей прибыли или убытка по организации)

      Счет 90 "Продажи" предназначен для формирования информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации в течение месяца. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

      Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, не являющихся основным видом деятельности. Например, расходы и доходы от продажи основных средств или материалов, курсовые разницы и т.д. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов и расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки").

      Как списать общепроизводственные расходы

      По окончании каждого месяца сальдо (разница) доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки".

      На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются: списанный со счетов 90 и 91 прибыль или убыток, доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, суммы начисленного налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации.

      При реформации бухгалтерского баланса 31декабря календарного года сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта запись производится заключительной проводкой декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 "Прибыли и убытки" не имел никакого сальдо. Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включен в раздел "Капитал". Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании еще невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

      Схематично формирование прибыли или убытка можно представить следующим образом:

      Как использовать счет 90 "Продажи", структура счета продаж

      Счет 90 "Продажи" используется не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счета 90 "Продажи".

      На счете 90 "Продажи" открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж.

      Для учета выручки от продаж используется субсчет 90.1 "Выручка от продаж".

      Для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) — субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".

      Для учета налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), — субсчет 90.3 "Налог на добавленную стоимость".

      Дополнительно могут быть открыты другие субсчета. Например, для учета акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, может использоваться субсчет 90.4 "Акцизы". Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других расходов.

      Для расчета результата от продаж, используется субсчет 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".

      В течение месяца проводки по счету 90 "Продажи" производятся следующим образом:

      Структура счета продаж

      По окончании каждого месяца сопоставляются обороты по указанным субсчетам: сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3 и др. сопоставляется с общим кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Разница представляет собой прибыль или убыток от продаж за текущий месяц. Эта сумма записывается заключительной датой месяца по дебету счета 90.9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).

      Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом (общем) счете 90 "Продажи" сальдо (остатка) быть не должно. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого увеличивается, начиная с января до декабря отчетного года.

      В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9. Субсчета 90.2, 90.3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90.9. Сумма с субсчета 90.1 списывается с дебета в кредит субсчета 90.9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет.

      Учет реализации продукции

      Схематично корреспонденцию счетов по учету реализации продукции можно представить следующим образом.

      1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию.

      2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

      3. Начислен НДС по операции реализации продукции.

      Бухгалтерские проводки по продаже готовой продукции согласно условиям задачи будут выглядеть следующим образом.

      3.1. Отражена возникшая задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию, согласно условию задачи, цена реализации продукции 23600 руб.

      Дт60 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.

      Кт90.1 "Выручка" 23600,00 руб.

      3.2. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции. Согласно результату расчета в п.2 этой задачи, фактическая себестоимость готовой продукции равна 16100 руб.

      Дт90.2 "Готовая продукция" 16100,00 руб.

      Кт43.1 "Готовая продукция №1" 16100,00 руб.

      3.3. Начислен НДС по операции реализации продукции. Согласно условию задачи, цена продукции (23600 руб.) включает в себя НДС 3600 руб.

      Дт90.3 "НДС" 3600,00 руб.

      Кт68.2 "НДС" 3600,00 руб.

      3.4. Хотя этого нет в условии задачи, если покупателем произведена оплата за отгруженную ему продукцию, то оплата покупателя будет отражена следующей проводкой.

      Дт51 "Расчетный счет" 23600,00 руб.

      Кт62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 23600,00 руб.

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *